Для предварительной оценки эффективности  СВК используются следующие градации: высокая, средняя, низкая. Свою оценку аудитор формирует в результате:

     - бесед с компетентными работниками  экономического субъекта;

     - проверки документов;

     - наблюдения за применением конкретных  мероприятий и процедур;

     - аналитических процедур.

     Аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

     Понятие аудиторского риска содержится в  федеральном правиле (стандарте) аудиторской  деятельности №8 «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

     Существуют  следующие виды рисков:

• аудиторский риск (AR) заключается в вероятности составить безоговорочный положительный аудиторский отчет, при наличии невыявленного существенного искажения в финансовой отчетности;
• неотъмлемый риск (IR) – вероятность появления существенных искажений в сегменте (статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций отчетности в целом и т.д.), до того, как они будут выявлены средствами системы внутреннего контроля;
• риск контроля (CR) – вероятность того, что существующая в организации система внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять, либо предотвращать существенные нарушения;
• риск необнаружения (DR) – вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят выявить реально существующие существенные нарушения.

     Для определения аудиторского риска  используется следующая схема:

     AR = IR × CR × DR, где

     AR – аудиторский риск;

     IR – неотъмлемый риск;

     CR – риск контроля;

     DR – риск необнаружения

     Таким образом, аудиторский риск как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую величину, изменяющуюся под воздействием трех видов риска.

     При проверке операций по учету НМА аудитору целесообразно использовать тест внутреннего  контроля, что позволяет оценить  его надежность и скорректировать  программу проведения проверки.

      Система оценки рисков должна выявлять и предупреждать  возможность появления финансовых или иных потерь, связанных с внутренними  и внешними факторами. Оценка рисков в рамках СВК осуществляется с  помощью проверок эффективности  работы бухгалтерии, наличия контрольной среды, механизмов и системы средств внутреннего контроля, результативности их деятельности. Цель этой системы - выявлять потенциальные объекты внутреннего контроля, отклонения в работе которых от регламентированных параметров могут существенным образом негативно отразиться на финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом.

      СВК в ООО «Компании Южные кровли» функционирует на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб хозяйствующего субъекта. Такого взаимодействия в данной компании добились путем разработки комплекса нормативных документов, регламентирующих контрольную деятельность структурных подразделений и руководителей хозяйствующего субъекта.

      Таким образом, механизмы внутреннего  контроля, главным из которых является система бухгалтерского учета, должны обеспечивать:

• выполнение финансово-хозяйственных операций с разрешения уполномоченных на то руководителей;
• отражение всех операций в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой хозяйствующим субъектом учетной политикой, что обеспечивает возможность подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• непосредственный доступ к активам строго определенному кругу сотрудников хозяйствующего субъекта, установленному регламентирующими документами;
• соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов методами инвентаризации, которое определяется руководством с установленной нормативными документами периодичностью. В случае расхождения руководство предпринимает надлежащие действия.

      Таким образом, правильное применение ООО  «Компанией Южные кровли» механизмов контроля призвано обеспечить удержание рисков потерь в допустимых пределах, установленных в рамках действующей системы управления рисками. 

 

      3  Организация аудиторской проверки нематериальных активов в ООО «Компании Южные кровли»

     3.1 Оценка системы  внутреннего контроля  в ООО «Компании  Южные кровли»

 

     В ходе проведения аудита нематериальных активов была сделана оценка СВК в ООО «Компании Южные кровли», которая состояла из понимания и документирования этой системы, оценки контрольного риска, тестирования средств контроля, оценки результатов тестирования и их документирования, тестирования по существу.

      По  результатам тестирования определяется, как относится на практике администрация  к организации учета и обеспечению  сохранности и эффективному использованию  НМА у проверяемого субъекта. (Приложение Г). Так, в графе 4 «Символ» таблицы  представлена оценка аудитором состояния СВК и бухгалтерского учета аудируемого лица по трехуровневой шкале:

      а) У1 – низкий;

      б) У2 – средний;

      в) У3 – высокий.

      Состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью нематериальных активов в ООО «Компании Южные кровли» находится на среднем уровне.

      Аудитор изучает и описывает информацию о состоянии системы внутреннего  контроля организации, чтобы установить, насколько она благоприятна для  эффективного ведения бухгалтерского учета и процедур контроля или способствует искажению информации о деятельности предприятия.

      Наличие эффективно работающей СВК в данной организации является важнейшим  фактором роста конкурентоспособности  предприятия.

      Поскольку на практике операции с НМА в организациях в основном бывают сравнительно немногочисленными, то аудиторские процедуры должны быть направлены, как правило, на сплошное изучение систем их внутреннего контроля и учета.

     Под аналитическими процедурами подразумеваются  анализ и оценка полученной аудитором  информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

      При проведении аудита учетных данных по статье баланса «нематериальные  активы» прежде всего следует  обратить внимание на:

      - выполнение операций с основными  средствами в соответствии с  законодательством;

      - отражение результатов на счетах  учета НМА в правильной сумме и в нужном отчетном периоде;

      - записи по счетам НМА (сравнить  их с реальным количеством);

      - исполнение приказов и распоряжений;

      - недопущение сокрытия и искажений.

      Процедурами аудита статьи баланса «Нематериальные  активы» являются:

      - арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

      - проведение сверок расчетов;

      - проверка правильности осуществления  документооборота и наличия разрешительных  записей руководящего персонала;

      - проведение в соответствии с  установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

      - использование для целей контроля  информации из источников, расположенных  вне данного экономического субъекта;

      - осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам.

      В процессе проведения аудиторской проверки аудиторы должны убедиться в наличии  и правильности оформления первичных документов, обоснованности записей в регистрах бухгалтерского учета, выполнении выбранных вариантов по отдельным положениям учетной политики ПО учету нематериальных активов.

      В ходе аудиторской проверке были проанализированы нематериальные активы, используемые в ООО «Южные кровли».

       3.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

 

      Под уровнем существенности в аудиторской  практике понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой  степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. Однако в самих стандартах не содержится четкого определения количественного выражения уровня существенности: аудиторские организации делают это самостоятельно.

      Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения  квалифицированного пользователя такой  информации.

      Существенность  имеет две стороны: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершения проверяемой организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятый для проверяемой организации уровень существенности⁸.

      Уровень существенности определяется по базовым  показателям бухгалтерской отчетности, в отношении которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе критериев, установленных настоящей методикой.

      Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке.

      Значение  уровня существенности для проверяемой  организации определяется по завершении этапа планирования аудиторской  проверки.

     На  основании данных бухгалтерской отчетности, представленных в приложении А, Б определяется уровень существенности ООО «Компании Южные кровли».

     Взаимосвязь риска системы учета и качественного  показателя существенности представлена в Таблице 3.  
 
 

Таблица 3 - Взаимосвязь риска системы учета и качественного показателя существенности