- способность приносить будущие  экономические выгоды;

      - отсутствие физической формы.

      В соответствии с ПБУ 14/2007 при принятии к бухгалтерскому учету активов  в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих  условий:

      - отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

      - возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от другого имущества;

      - использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

      - использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

      - организацией не предполагается  последующая перепродажа данного  имущества;

      - способность объекта приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем;

      - наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и права у  организации на результаты интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие  охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам⁴.

      При проведении проверки аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения  в учете операций по учету НМА - карточку учета нематериальных активов № НМА-1 и другие первичные документы.

      В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, анализируются  учетные регистры, используемые для  отражения хозяйственных операций по учету:

      - журналы-ордера № 13, 16;

      - ведомость учета нематериальных активов и износа № 17;

      - главная книга;

      - бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

      Бухгалтерский  учет  нематериальных  активов  должен обеспечивать выполнение следующих задач:

      - правильное оформление документов  и своевременное отражение в учете всех случаев движения нематериальных активов;

      - достоверное  определение   результатов  от  списания и  прочего выбытия нематериальных активов;

      - контроль  за  сохранностью  нематериальных  активов, принятых к бухгалтерскому учету.

      Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

      Инвентарным объектом нематериальных активов считается  совокупность прав, возникающих  из  одного  патента,  свидетельства,  договора  уступки прав и т.п. Основным  признаком, по  которому  один  инвентарный объект отличается  от  другого, служит  выполнение им самостоятельной функции в производстве  продукции, выполнении работ или оказании услуг либо в использовании для управленческих нужд организации.

      Учет  нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы» и используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов». 

Таблица 1 – Типовые  корреспонденции счетов и документальное оформление

        операций по учету  нематериальных активов

 
 

    Счет 04 активный, предназначен для получения  информации о наличии и движении  нематериальных  активов, принадлежащих  организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке.

      При  наличии  в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости для каждого вида активов  открываются субсчета в  соответствии  с  классификацией  нематериальных  активов, принятой  в  организации, например:

      04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

      04-2 «Отложенные затраты»;

      04-3 «Деловая репутация»;

      04-4 «Прочие объекты».

      Акт приемки (вместе с актом оценки) является основанием для открытия в бухгалтерии предприятия карточки учета нематериального актива.

      Карточка  учета нематериальных активов  применяется  для учета всех видов нематериальных  активов. Открывается она на каждый  объект в отдельности.

      На  лицевой  стороне карточки  указывают  полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок  полезного  использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки  на  учет, способ приобретения, документ  о  регистрации  и  основные  сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

      На  оборотной  стороне  карточки изложена краткая характеристика объекта нематериальных активов. При выбытии нематериальных активов  составляется Акт выбытия, а при списании объекта нематериальных активов заполняется Акт списания.

      Таким  образом, нами были рассмотрены типовые корреспонденции счетов. 
 

     1.4 Типичные ошибки  в бухгалтерском  учете нематериальных активов

 

      При проверке правильности отнесения активов  к нематериальным могут возникать  характерные ошибки:

      - добавление в состав нематериальных активов не исключенного права владельца, а иных объектов, например права пользования, программы для ЭВМ (а не исключительного права на нее) и т.д.;

      - списание расходов на приобретение (создание) нематериальных активов  на текущие расходы, что приводит  к неправильному отражению в учете нематериальных активов.

      При проверке правильности документального  оформления нематериальных активов  может возникнуть характерная ошибка,  выражающаяся в отсутствии документов, подтверждающих права организации  на отраженный в учете нематериальный актив.

      При проверке правильности оценки первоначальной стоимости нематериальных активов  может возникнуть характерная ошибка, заключающаяся в не включении  в первоначальную стоимость нематериального  актива затрат, связанных с приобретением или созданием (например, материалов, израсходованных в процессе проведения опытно-конструкторских работ, необходимых для оформления заявки на приобретение).

            При проверке правильности определения срока полезного использования нематериальных активов и начисления амортизационных отчислений, может возникнуть характерная ошибка, связанная с необоснованным определением срока полезного использования.

      При ведении аналитического учета по отдельным объектам нематериальных активов должно соблюдаться положение, в соответствии с которым аналитический учет должен вестись по отдельным объектам нематериальных активов таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении.

      Таким образом, в процессе аудиторской проверки операций с НМА следует пользоваться следующими документами: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов».

      Целью аудита нематериальных активов является определение соответствия применяемой  организацией методики учета операций с нематериальными активами нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.

      Для достижения данной цели следует решить ряд задач:

      - подтвердить соответствие оформленных  организацией бухгалтерских операций  действующему законодательству;

      - проверить правильность отнесения  объекта к НМА;

      - подтвердить достоверность оценки  затрат на приобретение или  создание НМА;

      - оценить соответствие бухгалтерской  (финансовой) отчетности данным синтетического  и аналитического учета;

      - проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по учету НМА.

      Таким образом, аудит составляет неотъемлемую часть инфраструктуры рыночной экономики  государства. Как экономическая  деятельность, аудит представляет собой  общественные отношения по осуществлению аудиторских услуг, направленных на удовлетворение потребностей в информации о финансово-хозяйственной деятельности участников рынка, и тем самым способствует его нормальному функционированию⁵.

 

     2 Оценка ведения бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в ООО «Компании Южные кровли»

     2.1 Организационно-экономическая  характеристика организации

 

     ООО «Компания Южные кроли» зарегистрировано в июле 1996 года. «Компания Южные кровли» является лидером на рынке кровельных материалов и материалов фасадной отделки Южного федерального округа России. ООО «Компания Южные кровли» является официальным дилером известных мировых и российских марок: Ондулин, Металл-Профиль, Katepal, Tegola, Lindab, Velux, Fakro, Mitten, Docke, Isover, Ursa, Du Pont.

     Обширные  складские площади позволяют  постоянно поддерживать в наличии  широкий ассортимент материалов. Современное складское оборудование, дизельные погрузчики обеспечивают правильное хранение материалов, а  так же оперативность и аккуратность погрузо-разгрузочных работ.

     Компания  «Южные кровли» активно развивает свои собственные производственные мощности. Так, уже несколько лет работает собственное производство полимерпесчаной (термопласткомпозитной) черепицы.

     Благодаря прямым контактам с заводами-производителями, минимальным наценкам своим клиентам и партнерам, специалисты компании предлагают самые низкие цены.

     Персонал  имеет большой опыт работы в строительной индустрии, поэтому клиенты компании получают самые качественные услуги: от консультирования до монтажа.

     ООО «Компания Южные кровли» - это всегда индивидуальный подход, квалифицированные расчеты, оперативная доставка материалов в Ростове и регионах.