Аудиторская проверка формирования страховых резервов

Страховые резервы  подразделяются на:

• резервы по страхованию жизни;
• технические резервы;
• резервы предупредительных мероприятий.

Технические резервы

Технические резервы –  сумма средств, необходимая для  выполнения Страховщиком финансовых обязательств по страховым выплатам, рассчитанных по отдельному договору страхования  и/или по всему страховому портфелю по состоянию на отчетную дату. Под страховым портфелем понимается совокупность договоров страхования, по которым страховщик несет обязательства по осуществлению страховых выплат. Технические резервы являются частью страховых резервов¹³

По мере приближения российского  страхового рынка к цивилизованным формам функционирования происходило  некоторое изменение порядка  и условий формирования страховых  резервов. Так, 18 марта 1994 года Приказом Росстрахнадзора № 02-02/04 были утверждены “Правила формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем  страхование жизни”, определяющие состав, назначение и порядок формирования страховых резервов, образуемых страховщиками. В связи с их утверждением страховщики  обязаны были до 31 декабря 1997 года перейти  от ранее используемых нормативных  методов образования страховых  резервов к оценке возможности исполнения принятых обязательств на основе расчета  технических резервов. Для этого  в порядке, установленном уставом  страховщика, должно быть принято специальное  Положение о порядке формирования технических резервов по видам страхования  иным, чем страхование жизни. Положение  должно установить, какие виды технических  резервов образуются страховщиком по видам страхования, на которые получены лицензии, и определить методы их формирования. Кроме того, при переходе на новый  для российских страховщиков порядок  формирования технических резервов, необходимо принятие следующих мер:

1. Ведение аналитического  учета (в соответствующем журнале  компьютерной или ручной формы)  заключенных договоров страхования  по видам страхования, учетным  группам и датам вступления  договоров страхования в силу - для определения резерва незаработанной  премии.

2. Ведение аналитического  учета убытков (в соответствующем  журнале компьютерной или ручной  формы) по видам страхования,  их размеру, сроку урегулирования - для определения резервов убытков.  Напомним, что резервы убытков  – виды технических резервов  Страховщика, величина которых  соответствует оценке обязательств  по страховым выплатам, не исполненным  или исполненным не полностью  по состоянию на отчетную дату. Резервы убытков определяются  в соответствии с размером  ущерба (вреда), вызванного наступлением страхового случая и подлежащего компенсации по условиям договора страхования.

3. Ведение аналитического  учета, необходимого для определения  фактической убыточности страховых  операций и ее отклонения от  заложенной при расчете страхового  тарифа, для определения резерва  колебаний убыточности.

4. При значительном страховом  портфеле – приобретение или  разработка компьютерных программ, обеспечивающих расчет необходимой  величины страховых резервов  с учетом перечисленных выше  требований.

Размер технических резервов страховщика по видам страхования  иным, чем страхование жизни, отражает неисполнение обязательства по договорам  страхования по состоянию на дату составления отчета. Метод их расчета  основан на исполнении главного принципа ведения бухгалтерского учета и определения финансовых результатов: отнесения доходов (страховых премий) к тому периоду, за который они заработаны, и учета убытков (страховых выплат) в том отчетном периоде, в котором они возникли. Чем точнее методы, используемые при оценке таких обязательств, тем в большей степени технические резервы позволяют страховщику обеспечить предстоящие страховые выплаты.

Страховые резервы – это  фонды совершенно иного рода, чем  обычные финансовые фонды, образованные сальдовым методом между доходами и расходами. Их образование не связано  с простым “делением” страховой  премии между различными видами страховых  резервов (за исключением резерва  предупредительных мероприятий), как  это было до 01 января 1995 года, когда  страховщики формировали страховые  резервы в соответствии с процентом, предусмотренным в структуре  страхового тарифа.

Согласно Правилам формирования страховых резервов по видам страхования  иным, чем страхование жизни, страховые  резервы образуются страховщиком по каждому виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхование. ¹⁴

Размеры страховых резервов рассчитываются при определении  финансовых результатов от страховой  деятельности по состоянию на отчетную дату. Страховщик может использовать иные, чем предусмотрены в Правилах, методы формирования технических резервов, предварительно согласовав их с Департаментом по страховому надзору.

Данный вопрос при проведении аудита является очень объемным, достаточно трудоемким и наиболее важным, так  как страховые резервы отражают неисполненные страховые обязательства  компании по договорам страхования  по состоянию на дату составления  отчета. Понятие "страховые резервы" в Законе РФ " О страховании" раскрывается следующим образом:" для обеспечения принятых страховых  обязательств страховщики в порядке  и на условиях, установленных законодательством  Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов по личному  страхованию, имущественному страхованию  и страхованию ответственности..." Чем точнее методы, используемые при  оценке обязательств, тем в большей  степени резервы позволят обеспечить предстоящие страховые выплаты. Причем для выполнения обязательств по договорам страхования страховые  резервы должны формироваться в  той валюте, в которой проводится страхование. Только правильный расчет данных резервов позволит судить о  финансовом состоянии компании на отчетную дату, дату подтверждения баланса, что  наиболее важно знать пользователям  бухгалтерской отчетности - страхователям, собственникам, государственному страховому надзору и т.п. Сумма результата изменения резервов влияет на правильность определения так называемой выручки  страховщика и определения финансовых результатов компании. Данный вопрос при проверке можно выделить в  отдельный блок "Страховые резервы". Данный блок проверки будет состоять из следующих частей:

1. Технические резервы  - на настоящий момент формируется  по видам страхования иным, чем  страхование жизни.

1.1. Резерв незаработанной премии (РНП) представляет собой базовую страховую премию (БСП), поступившую по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.

БСП равна страховой брутто премии за минусом фактически начисленного комиссионного вознаграждения и  за минусом отчислений в резерв предупредительных  мероприятий.

Для расчета РНП виды страховой  деятельности подразделяются на три  учетные группы (классификация приведена в соответствии с условиями лицензирования страховой деятельности).

1-я учетная группа:

1) страхование от несчастных случаев и болезней;

2) добровольное медицинское страхование;

3)страхование средств наземного транспорта;

4) страхование средств воздушного транспорта;

5) страхование средств водного транспорта;

6)страхование грузов;

7)другие виды имущественного страхования;

8) страхование ответственности владельцев  автотранспортных

средств;

9) страхование иных видов ответственности.

2-я учетная группа:

1)страхование финансовых рисков;

2) страхование ответственности заемщиков за непогашение кредитов.

3-я учетная группа:

-виды страхования, предусматривающие возможность заключения договоров страхования с неопределенными ("открытыми") датами начала и окончания срока действия договора страхования.¹⁵

По учетной группе возможны два варианта расчета резерва незаработанной премии:

Вариант 1. Незаработанная премия рассчитывается отдельно по каждому договору страхования методом "pro rata temporis" - исчисление незаработанной премии пропорционально неистекшему сроку действия договора страхования на отчетную дату. Незаработанная премия определяется как произведение принятой для расчета базовой страховой премии на отношение неистекшего срока действия договора страхования (в днях) на отчетную дату ко всему сроку действия договора страхования (в днях).

 Вариант 2. Незаработанная премия рассчитывается методом "24-й (двадцать четвертой)", согласно которому базовая страховая премия, по договорам страхования, группируется по месяцу начала течения ответственности страховщика, периодичности уплаты страховой брутто-премии и сроку действия договора страхования. Величина незаработанной премии определяется по каждой полученной группе путем умножения базовой страховой премии на соответствующие коэффициенты для расчета незаработанной премии.

По учетной группе 2 незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере базовой  страховой премии до полного истечения  срока действия договора страхования.

По учетной группе 3 незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере 40 процентов  от базовой страховой премии на отчетную дату".

Резервы убытков

 Речь идет о резерве  заявленных, но неурегулированных  убытков - РЗУ и резерве произошедших, но незаявленных убытков - РПНУ.

РЗУ образуется страховой  организацией для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам  страхования, не исполненным или  исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страховыми случаями, имевших место в отчетном или предшествующем ему периодах, и о факте наступления которых  в установленном порядке было заявлено.

РЗУ соответствует сумме  заявленных убытков за отчетный период, увеличенной на сумму неурегулированных  убытков за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенной на сумму  уже оплаченных убытков в течение  отчетного периода плюс расходы  по урегулированию убытка в размере 3 % от суммы неурегулированных претензий  за отчетный период.¹⁶

РПНУ образуется для обеспечения  выполнения страховой организацией своих обязательств, включая расходы  по урегулированию убытков, по договорам  страхования, возникшим в связи  с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых  не было заявлено в установленном  порядке на отчетную дату.

РПНУ исчисляется:

-в размере 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, если отчетным периодом считается год;

-в размере 10% от суммы БСП, поступившей в отчетном периоде, и трем периодам, предшествующим отчетному, если отчетным периодом считается год.

Резервы катастроф  и колебания убыточности

 По согласованию с Росстрахнадзором страховщики могут также образовывать  дополнительно такие технические резервы, как:

-резерв колебания убыточности  (РКУ);

-резерв катастроф (РК).

РК формируется по видам  страхования, условиями проведения которых предусмотрены обязательства  страховщика произвести страховую  выплату в связи с ущербом, нанесенным в результате действия неопределимой  силы или крупномасштабной аварии.

РКУ формируется, если значение убыточности страховой суммы  в отчетном периоде превышает  ожидаемый уровень убыточности, явившейся основой для расчета  нетто-ставки страхового тарифа по виду страхования.

Резерв по страхованию  жизни

 Страховые организации  формируют данные резервы на  основе Положения о формировании  страховых резервов по страхованию  жизни, разработанного страховщиками  самостоятельно и согласованного  с ведомством страхового надзора.  В случае отсутствия в страховой  организации названного Положения  резерв формируется в порядке,  предусмотренном письмом Росстрахнадзора  "Разъяснения о порядке формирования  страховщиками страховых резервов  по страхованию жизни по результатам  деятельности за 1994 год" от  27 декабря 1994г. № 09/2-16р/02.

При проведении проверки правильности и обоснованности формирования перечисленных  выше страховых резервов аудитор  должен установить:

-правильность расчета базовой страховой премии;

-правильность составления Журнала учета заключенных договоров и

полнота и достоверность записанных в него следующих данных (по результатам рассмотрения предыдущих вопросов);

-обоснованность и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами (согласно ст. 8 Закона РФ "О страховании" юридические и физические лица могут пользоваться для заключения договоров страхования услугами страховых агентов и страховых брокеров);

-правильность выбора метода формирования РНП и его применения;

-правильность определения доли перестраховщика в РНП;

-правильность и достоверность данных, записанных в Журнал учета убытков (для расчета резервов убытков);

-правильность определения доли перестраховщика в резерве заявленных, но неурегулированных убытков и в резерве произошедших, но незаявленных убытков;

-обоснованность высвобождения резервов (связано с проверкой страховых выплат);

-правильность отражения на счетах бухгалтерского учета результата изменения страховых резервов;

-правильность применения метода расчета отчислений в резервы;

-достоверность данных, участвующих в расчетах страховых резервов;

Аудитор на заключительном этапе проверки блока "Страховые  резервы" проверяет достоверность  соответствующих данных, включенных в баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхования  жизни.

Проверка правильности формирования и использования средств резерва  предупредительных мероприятий. Резерв предупредительных мероприятий  по добровольным видам страхования  создается для финансирования мероприятий  по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного  имущества. Формирование и использование  средств резерва предупредительных  мероприятий по добровольным видам  страхования осуществляется страховыми организациями на основании Положения  о резерве предупредительных  мероприятий, разработанного ими и  согласованного с Росстрахнадзорам. В письме Росстрахнадзора от 18 января 1995г. № 15/1-1р было дано Примерное положение о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования.