Аудиторская проверка формирования страховых резервов

При этом система может  быть определена как совокупность соответствующих  элементов, направленных на достижение определенной цели. Система подразделяется на субсистемы. Например, персонал, оплата, покупки, исследования и развитие предприятия. Они выступают как первичные  элементы системы. Субсистема оплаты, например, включает зарплату администрация, рабочих, годовые выплаты, вычеты из зарплаты (с подразделением элементов субсистемы по единицам и выделением налогов). Данное подразделение играет большую роль в дифференциации систем и, в свою очередь, оказывает влияние на формирование мнения аудитора.⁷

Важным моментом является факт существования связей не только между элементами системы, но и между  системами. Сумма целого всегда больше суммы отдельно взятых частей. Это  означает, что в процессе аудита нельзя проводить контроль отдельно взятых частей системы не учитывая их влияния в целом. Таким образом, задачей аудитора является не только нахождение систем, способных решить поставленные задачи, но также и  создание соответствующей системы  контроля.

Аудиторы могут оценить  любую систему контроля путем  получения ответов на следующие  три вопроса: как звучит официальное  определение системы, как она  функционирует, способна ли она решить поставленные задачи. Однако данная оценка — необходимое, но не достаточное  условие. Если система дает отрицательные  ответы, следующим шагом будут  тесты на проверку значимости. Начальный  этап предполагает использование небольшого объема выборки и контрольных  единиц. Во втором уже используется больший объем выборки и внимание концентрируется на определенных контрольных  точках. Например, дебиторская задолженность, объем продаж, запасы.

Системный аудит выполняют  как внутренние, так и внешние  аудиторы. Роль внутреннего аудитора состоит в том, чтобы доказать, что применяемые методы организации  позволяют решить поставленные задачи. Если тест на соответствие подтверждает выводы, сделанные в результате предыдущего  контроля, то нет необходимости идти дальше. Основным недостатком является неупорядочение распределения ответственности. Только системный подход к аудиту, по мнению М. Шерера и Д. Кента, позволяет  рассмотреть все виды аудита в  их единстве.

Финансовый аудит включает проверку денежных оправдательных документов и соответствующих бухгалтерских  проводок. Денежные документы представляют доказательства фактических действий и дают объяснение сущности бухгалтерских  операций. Существуют специальные методы проверки средств или задолженностей организации и оценки их на определенную дату.

Управленческий аудит  представляет систематизированную  всеобщую и конструктивную проверку организационной структуры, приемов  и методов управления. Кроме установления эффективности использования организационных  ресурсов, данный вид аудита рассматривает  все факторы управленческой деятельности, что позволяет получить максимальные результаты в наиболее короткий промежуток времени. Данный вид аудита должен давать рекомендации администрации по повышению  рентабельности производства.

При организации управленческого  аудита следует учитывать следующие  моменты:.

1) использование различных  видов экспертиз, применяемых  при традиционном финансовом  аудите;

2) проблемы использования  ресурсов внутри компании должны  решать соответствующие специалисты;

3) должны существовать  временные границы проектов;

4) для повышения устойчивости  финансового состояния следует  привлекать для работы высококлассных  специалистов;

5) необходимо различать  методы, используемые в общем  и финансовом аудите;

6) управленческий аудит  должен решить все проблемы, связанные  с возникновением ошибок и  обмана.

Недостатки управленческого  аудита: возникают сложности с  координацией работ (особенно в различных  временных масштабах); может  производиться  дублирование; управленческий аудит  иногда может развиваться отдельно от финансового; недостатки могут снизить уровень моральной ответственности на предприятии; управленческий аудит может прервать связи между другими видами аудита.

Аудит операций. Основное внимание уделяют рассмотрению целей деятельности всего предприятия в целом  и отдельных его подразделений, системе планирования, методам контроля, сущности операций, эффективности использования  трудовых ресурсов и оборудования.

Аудит операций можно рассматривать  и как развитие внутреннего аудита, и как выполнение независимой  проверки; в любом случае его основополагающие принципы постоянны. Инициатором проведения аудита операций в основном выступает  управляющий, так как с его  точки зрения обыкновенный внешний  аудит (или аудит по договору) имеет  множество недостатков: он не может  реально оценить динамику с точки  зрения внутренних задач компании; недостаточное внимание уделяет  нефинансовым вопросам деятельности предприятия; более ориентирован на прошлое, чем  на будущее; он недостаточно эффективен в сравнительном анализе и  оценке функциональных взаимосвязей. ⁸

Основным преимуществом  аудита операций является то, что он позволяет обнаружить опасные тенденции  на ранней стадии, когда еще возможно предпринять корректирующие действия. Данный вид аудита особенно важен  для предприятий малого и среднего бизнеса, так как на крупных производствах  работает достаточно специалистов, способных  обнаружить начало критической ситуации и вовремя ее предотвратить.

На практике достаточно сложно провести четкую грань между управленческими  услугами и аудитом операций, однако в теоретическом смысле существуют значительные  различия.

Основная цель управленческих услуг — оказание помощи менеджеру  по отдельным проблемам, в то время  как аудит операций дает оценку его  работе.

Основой аудита операций служит концепция о существовании эффективных  органов управления. Программа аудита начинается с определения ключевых элементов управления, для чего аудиторы используют как горизонтальный (или  внутрифункциональный), так и вертикальный (или функциональный) методы. Типичный горизонтальный подход исходит из определения  ключевых моментов, таких как качество управления, квалификация персонала, внутрифирменная  политика и процедуры. Типичный вертикальный подход основывается на знании ключевых элементов функций управления, маркетинга, таких как промышленные исследования.

Процедуру подготовки к аудиту операций можно подразделить на несколько  этапов. Первый относится к внедрению  в «окружающую среду»: аудиторы изучают  деятельность организации на практике, встречаются с персоналом. Значение данного этапа состоит в том, что он дает возможность аудитору определить интересы персонала и  возможность сотрудничества с ним, потому что без привлечения основного  персонала аудитор не достигнет  желаемых результатов. Следующий этап состоит в определении того, стандартизированы  или нет управленческие критерии и отвечают ли они нуждам сложившихся  обстоятельств. Например, критерии аудита крупного бизнеса могут не подходить  к малому, или показатели оценки деятельности всей фирмы могут не соответствовать целям отдельных  подразделений. По этой причине аудиторы фирм разработали множество программ оценки деятельности различающихся  по таким показателям, как размер фирмы, тип, структура подразделения  и др. Третий подготовительный этап — подтверждение договоров. Аудит  операций всегда выступает в качестве примера кооперации, и роль каждого  участка должна быть четко определена. Так как обычно менеджеры ждут от аудита больше, чем это возможно фактически, то необходимо предварительно четко оговорить сущность и масштаб аудита в контрактных документах.

Социальный аудит. Для  его проведения необходимо, чтобы  организация представляла достаточную  информацию о социальной ответственности, о внешних и внутренних условиях, оказывающих влияние на принятие решений.

Данный вид аудита направлен  на выдачу рекомендаций по улучшению  управления и организации. Социальный аудит имеет общие черты с  управленческим. Например, аудит, связанный  с охраной здоровья и соблюдением  законодательства, может рассматриваться  как управленческий. Однако в данном случае объектом исследования является рабочая сила, поэтому данный вид  аудита относится к социальному. Социальный аудит чаще сталкивается с субъективными проблемами, чем  управленческий, поэтому возникает  множество вопросов нематериального  характера, которые усложняют аудиторское  заключение. В социальном аудите почти  нет каких-либо ограничительных  стандартов, поэтому особую роль играет политика фирмы.

Значение данного вида аудита состоит в том, что без  анализа социальных аспектов практически  невозможно рассматривать вопросы, связанные с общественными отношениями, процессом реализации или маркетинга.

В соответствии со вторым видом  классификации выделяют внешний, внутренний аудит, экологический аудит, консалтинг (как вид услуг аудиторских  фирм).

Целью внешнего аудита является предоставление гарантии достоверности  бухгалтерской отчетности. Потребителями  аудиторской информации в данном случае являются: налоговые управления, владельцы (если они не являются руководителями предприятия), партнеры по совместному  предприятию, правительство (для проверки правильного использования субсидий), лица наемного труда, кредиторы (в том  числе банки) и другие внешние заинтересованные пользователи. ⁹Исполнителями являются независимые аудиторы (работники аудиторских фирм), выполняющие проверку бухгалтерской отчетности на договорных началах.

Внутренний аудит представляет собой элемент системы внутреннего  контроля, организованной руководством предприятия в целях анализа  учетных и других контрольных  данных. Осуществляется по решению  руководства. Основными задачами внутреннего  аудитора являются:

1. Проверка точности записей;

2. Контроль за сохранностью  средств;

3. Предотвращение ошибок  и злоупотреблений;

4. Строгое соблюдение  процедур контроля;

5.Оценка степени надежности  представленных руководством доказательств;

6. Контроль за соблюдением  политики фирмы; 

7. Определение эффективности  отдельных операций.

Объем работы по внутреннему  аудиту должен определяться руководством и программироваться независимо от работы внешних аудиторов. Между  ними могут быть области частичного совпадения.

В таких областях очевидны выгоды сотрудничества:

сокращаются дублирование и  потеря времени на внешний аудит. Общими целями внутреннего и внешнего аудита являются: создание эффективной  системы внутреннего контроля, препятствующей возникновению ошибок или способствующей их обнаружению; создание соответствующей  системы учета, которая бы представляла информацию, необходимую для подготовки справедливой и объективной бухгалтерской  отчетности.

Связь данных видов аудита также состоит и в том, что  внешний аудитор может часть  выводов делать на основе данных, полученных внутренним аудитором, особенно в отношении  запасов, основных средств, амортизационных отчислений, задолженности и степени риска возникновения ошибки или неточности.

 

 

1.3 Основные правовые формы предпринимательской деятельности в аудите

Аудиторской деятельностью в Российской Федерации имеют право заниматься физические лица (аудиторы) и юридические  лица (аудиторские фирмы).

При этом аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны  зарегистрироваться как предприниматели  без образования юридического лица.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в  целях осуществления аудиторской  деятельности. Аудиторская организация  согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации может  быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого  акционерного общества.

Не менее 50% кадрового состава  аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской  организации является иностранный  гражданин, — не менее 75%.

В Германии и Франции аудиторской  фирмой может называться только фирма, 75% уставного капитала которой при  надлежит лицам, имеющим право заниматься аудитом. За не правомерное использование  названия «аудиторская фирма» в Германии определена уголовная ответственность. ¹⁰Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Аудиторы и аудиторские фирмы  не могут заниматься какой- либо предпринимательской  деятельностью, кроме аудиторской  и другой связанной с ней деятельности.

Аудиторы и аудиторские фирмы  могут образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации  своей деятельности или защиты своих  профессиональных интересов. Общественные аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской  деятельностью.

Аудиторские фирмы существенно  различаются по численности персонала: от нескольких человек до нескольких тысяч человек — в крупнейших межнациональных и общепризнанных в деловом мире аудиторских фирмах. В Великобритании, например, где  существуют тысячи аудиторских фирм, четыре крупнейших из них подвергают аудиту более 80% ведущих предприятий  страны.

1.4 Организация и планирование аудита в бизнесе

На стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации  следует ознакомиться с системами  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля экономического субъекта. В  случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями  малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских  доказательств, необходимых для  подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно  отказаться от работы с данным экономическим  субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской  организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить  работу с данным экономическим субъектом  либо подготовить по результатам  аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.