В Правиле № 16 указаны следующие виды ошибок.

     1. Аномальная - ошибка, которая произошла  вследствие единичного случая  и не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев), не является репрезентативной ошибкой с точки зрения проверяемой совокупности. Характерный пример - сбой в работе вычислительной техники.

     2. Характерные - ошибки, имеющие общие  характеристики (например, вид или  место совершения операции, участок производства, период). В таких обстоятельствах аудитор может принять решение выявить все элементы генеральной совокупности, которые обладают этой общей характеристикой, и провести аудиторские процедуры применительно к такой страте.

     Способы экстраполяции результатов выборочной проверки на изучаемую совокупность представлены в табл. 1.

Таблица 1 

Способы экстраполяции 

 

     При экстраполяции выявленных искажений  следует учитывать риски, которые возникают в связи с применением выборочного исследования.

     В Правиле № 16 отмечаются два типа рисков при выполнении тестов средств внутреннего контроля или аудиторских процедур проверки по существу.

     При выполнении тестов средств внутреннего контроля может быть сделан вывод, что уровень системы внутреннего контроля ниже (риск первого типа) или выше (риск второго типа), чем реальный. При выполнении аудиторских процедур по существу может быть сделан вывод, что существенного искажения нет, тогда как оно есть в действительности (риск первого типа), или, наоборот, что существенное искажение есть, тогда как его нет в действительности (риск второго типа).

     Таким образом, риски первого типа оказывают  влияние на надежность аудита и с  большой степенью вероятности могут привести к ненадлежащему аудиторскому мнению. Риски второго типа оказывают влияние на эффективность аудита, поскольку они обычно приводят к дополнительной работе, позволяющей установить, что первоначальные выводы были неверны.

     В заключение выборочного исследования аудитор формулирует выводы, т.е. подтверждает предварительную оценку проверяемой совокупности или рекомендует ее пересмотр. Как нам представляется, подтверждение предварительной оценки и ее пересмотр должны производиться как по изучаемой области аудита в целом, так и по отдельным стратам. Возможные при этом ситуации приведены в табл. 2. 

     Таблица 2

     Оценка  результатов выборочной проверки

 

     При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной, т.е. необходимо сопоставить величину выявленных искажений с уровнем существенности, установленном на этапе планирования.

     Если  искажения существенны, то возможны два варианта:

     - снизить аудиторский риск, проведя  дополнительные аудиторские процедуры;

     - потребовать от руководства аудируемого  лица внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     Если  искажения приближаются к уровню существенности, то необходимо определить, существует ли вероятность того, что  необнаруженные искажения, рассматриваемые  вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными, могут превысить  уровень существенности, определенный аудитором. По мере того как совокупные неисправленные ошибки будут приближаться к установленному уровню существенности, аудитор принимает один из указанных вариантов³.

     В случае когда руководство аудируемого  лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты дополнительных аудиторских процедур не позволяют аудитору сделать вывод, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, ему следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

        

      1.3 Типичные ошибки по учету затрат на производство продукции 

     Практика  свидетельствует о наличии следующих  часто встречающихся нарушениях:

     1. Отсутствие первичных учетных  документов либо обязательных  реквизитах в них. Исправления  в бухгалтерских проводках внесены без оформления соответствующих справок, подписанных исполнителем и главным бухгалтером.

     2. Используемый вариант расчетов (учета)  из ряда альтернативных не  предусмотрен учетной политикой  предприятия.

     3. Договоров о материальной ответственности  определенных категорий работников не имеется.

     4. Не соблюдаются сроки проведения  инвентаризации МПЗ.

     5. Сальдо по счетам (субсчетам) Главной  книги не подтверждается данными  регистров синтетического и аналитического учета.

     6. Безвозмездно полученные активы  по прежнему направляют на увеличение добавочного капитала.

     7. В практике проведения аудиторских  проверок нередко выявляются  случаи незаконного отнесения  затрат и неправильного документально  оформления отдельных расходов. Связано это прежде всего с  тем, что отдельные работники бухгалтерии недостаточно точно знают нормативные положения по таким расходам, как представительские, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы и др⁴.

     2 Методика аудиторской  проверки учета  затрат на производство продукции

 

      2.1 Методика аудиторской  проверки операций  по учету производственных  запасов 

     Предмет проверки:

     1) ведение учета производственных запасов в соответствии с принятой учетной политикой;

     2) правильность оценки производственных запасов;

     3) правильный и полный учет производственных запасов, которые реально существуют;

     4) регулярность инвентаризации запасов;

     5) правильность оформления документов.

     Аудиторские процедуры:

     1) получение сведений в ходе устной беседы с персоналом клиента об организации учета производственных запасов:

     - применяемые методы учета;

     - используемые счета бухгалтерского  учета;

     - применяемые учетные регистры;

     - организация складского учета;

     - документальное оформление поступления  и расходования материальных  запасов;

     2) получение ведомостей (регистров) по учету запасов; проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу и финансовую отчетность;

     3) проверка на основе выборки правильности оценки поступающих материальных ценностей. На синтетических счетах материалы отражают по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

     Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенные пошлины, оплата процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком.

     Следует проверить соответствие применяемого порядка учета порядку, принятому в учетной политике;

     4) проверка на основе выборки правильности:

     - отражения списания материалов  в производство;

     - определения фактической себестоимости  материальных ресурсов, списываемых  в производство;

     - соответствия используемого метода  оценки (по средней себестоимости,  метод ФИФО, метод ЛИФО) методу, принятому  в учетной политике;

     5) проверка на основе выборки правильности отражения в учете реализации сырья, материалов и определения финансового результата от их реализации;

     6) проверка отражения данными учета и отчетности фактических остатков производственных запасов на конец года (для чего следует ознакомиться с результатами инвентаризации материальных ценностей). Проверка правильности их отражения в бухгалтерском учете;

     7) проверка правильности списания материалов в случае их порчи или недостачи; заключения договоров со складскими работниками о полной индивидуальной материальной ответственности;

     8) оценка правильности отражения в учете неотфактурованных поставок и материальных ценностей в пути;

     9) проверка порядка оформления претензий поставщикам или транспортным организациям; отражения в учете данных по этим операциям;

     10) проверка соответствия порядка учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, и материалов, принятых в переработку, установленного Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета и прочими нормативными документами.

 

      2.2 Методика аудиторской проверки операций по учету затрат на производство и себестоимость продукции 

     Предмет проверки: