Аудит уставного капитала, прочих видов капитала и резервов

• дату проверки документа;

• личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

Документы, входящие в рабочую  документацию аудита, должны содержать  ссылку на источник сведений, включенных в них.

Если документ, входящий в состав рабочей документации аудита, создан проверяемым предприятием или  другим лицом, то это обстоятельство должно быть раскрыто в документе  с указанием лица в аудиторской организации, проверившего такой документ.

Каждый документ, входящий в рабочую документацию аудита, должен иметь идентификационный номер. Система построения и порядок присвоения идентификационных номеров таким документам устанавливаются аудиторской организацией.

Выявленные в ходе проверки существенные и несущественные нарушения действующего законодательства отражаются в рабочих документах аудитора. Если выявленные нарушения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности, то аудитор подтверждает эти показатели, исходя из уровня существенности, определенного в процессе проведения аудиторской проверки. 
2.5 Обобщение и оформление результатов проверки.

В результате проверки правильности ведения синтетического а аналитического учета уставного капитала в ОАО «Прогресс» было установлено, что порядок ведения бухгалтерского учета уставного капитала соответствует требованиям законодательства.

Аудит учета  добавочного капитала имеет целью выразить мнение о не верных данных отчетности о добавочном капитале, правомерности и законности создания, использования и отражения его в учете.

Тождество учетных и отчетных данных проверяется  аудиторами путем сопоставления  показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Главной книги (сальдо счета 83 «Добавочный капитал») и  регистров по счету 83 «Добавочный  каптал».

При несоответствии показателей устанавливается величина отклонений и возможные причины, которые должны быть уточнены при  детальной проверке.

Аудитор должен получить подтверждение того, что добавочный капитал сформирован  в результате:

прироста  стоимости внеоборотных активов, выявляемого  по результатам переоценки;

получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей  их номинальную стоимость;

положительных курсовых разниц, образовавшихся при  внесении вкладов учредителей в  уставный капитал;

ассигнований  из бюджета, использованных на финансирование долгосрочных вложений.

2.5.1 Составление образца аудиторского заключения

Заключительная  стадия аудиторской проверки предусматривает  проведение следующих мероприятий:

- систематизацию  результатов проверки;

- анализ результатов  проверки;

- составление  аудиторского заключения.

Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет поступления товарно - материальных ценностей, расчетов с поставщиками и т.п.), а внутри тем - по аналитическим  и другим признакам.

Анализ результатов  проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

- общий анализ  учетной политики, принятой клиентом;

- правильность  ведения учета по отдельным  разделам и счетам;

- соблюдение  налогового законодательства;

- анализ финансового  состояния клиента.

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение - это  официальный документ, предназначенный  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухалтерского учета законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской  фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской  фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский  учет и отчетность в РФ.

Если в результате проверки аудиторская фирма обнаружила что имущественное и финансовое положение экономического субъекта такого, что возникает серьезное  сомнение по поводу возможности этого  субъекта продолжать эту деятельность и исполнять свои обязательства  в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно отразить данное сомнение.

По результатам  проведенного аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская  фирма выражает мнение о достоверности  этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения, но может  и отказаться от выражения своего мнения.

Основным нормативным  документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного  аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

По результатам  проведения аудиторской проверки в ОАО «Прогресс» аудиторской организацией ООО «Стандарт» было составлено выражение мнения с оговоркой.Текст аудиторского заключения приведен в приложении№5.

3 Выводы и рекомендации по оптимизации организации учета.

При учете уставного  капитала не производится государственная  регистрация выпуска акций, номинальная  стоимость выпущенных дополнительно  акций и (или) их количество не соответствует  принятым уставом условиям, изменение  долей участников производится без  регистрации изменений к уставу, в результате уменьшения уставного  капитала его размер становится меньше минимально возможного, в отчетности показывается величина только фактически оплаченного капитала, при оплате уставного капитала оценка имущества осуществляется без привлечения независимого оценщика, не соблюдаются принятые организацией сроки оплаты без внесения соответствующих изменений в устав. 
При учете добавочного капитала не производится переоценка по объектам, которые переоценивались в предыдущем периоде, не соблюдаются сроки отражения результатов переоценки в учете и отчетности, неверно рассчитывается сумма эмиссионного дохода, величина курсовых разниц, рассчитанных организацией, не соответствует действительности, направления расходования средств нераспределенной прибыли не согласованы с собственниками, отсутствуют приказы руководителя организации, утверждающие сроки полезного использования объектов, срок полезного использования не внесен в акты о приеме-передаче основных средств, ошибки в расчетах, списание стоимости объекта производится в независимости от срока действия объекта, не соблюдаются положения учетной политики. 
При учете нераспределенной прибыли и резервов из нее, при увеличении уставного капитала не проводится корректировка верхней границы размера резервного капитала, не целевое расходование средств резервного капитала, не соблюдается размер отчислении, предусмотренных уставом, использование нераспределенной прибыли прошлых лет не согласовывается с собственником, отсутствие основании для записи в учетных регистрах

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При написании данной работы была изучена литература по бухгалтерскому учету и аудиту, рассмотрены нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, а также практика проведения аудиторской проверки операций учета и движения капитала на производственных предприятиях.

В теоретической части  данной работы определено экономическое  содержание капитала организации, рассмотрена классификация капитала, его состав и структура.

Во второй главе изложена организация бухгалтерского учета  собственного капитала на примере производственного предприятия ОАО «Прогресс», рассмотрен порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета наличия и движения уставного, резервного, добавочного капиталов. Так же были изучены источники информации для проведения аудиторской проверки учета капитала, рассмотрена методика проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета собственного капитала в ОАО «Прогресс», а также изложена последовательность завершения аудиторской проверки и порядок предоставления письменной информации руководству предприятия по итогам проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г.
3. Федеральный закон № 14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 21.03.2002г.)
4. Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» (в редакции от 06.04.2004г., вступающими в силу с 1 июля 2004г.)
5. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 120-ФЗ 
   "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах" (с изменениями от 5 января, 27 июля 2006 г.)
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, 
    стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 
    (утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н)
11. Положение по бухгалтерскому учету 
    "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 
    (утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н)
12. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) 
    (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
13. ФПСАД № 2 «Документирование в аудите»
14. ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»
15. Гражданский кодекс Российской Федерации
16. Аудит. Учебник / Под ред. Подольского В.И. – 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2011 – 744 с.