Аудит уставного капитала, прочих видов капитала и резервов

Система внутреннего  контроля экономического субъекта должна включать в себя:

1. надлежащую систему бухгалтерского учета;

2. контрольную  среду;

3. отдельные  средства контроля.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность  и практические действия руководства  экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы  внутреннего контроля, включает в  себя:

1) стиль и  основные принципы управления  данным экономическим субъектом; 

2) организационную  структуру экономического субъекта;

3) распределение  ответственности и полномочия; осуществляемую  кадровую политику;

4) порядок подготовки  бухгалтерской отчетности для  внешних пользователей;

5) порядок осуществления  внутреннего управленческого учета  и подготовки отчетности для  внутренних целей;

6)  соответствие  хозяйственной деятельности экономического  субъекта в целом требованиям  действующего законодательства.

Тест системы внутреннего  контроля представлен в таблице 2.

Таблица 2.

Тест системы внутреннего  контроля

№ п/п	Направление и  вопросы контроля	Ответ
1	Определено  ли локальными нормативными актами организации, в том числе учетной политикой, образование резервов предстоящих расходов?	Нет
2	Учтен ли на балансе  добавочный капитал в части        дооценки: основных средств; нематериальных активов?	Да
3	Отслеживаются ли изменения законодательства Российской Федерации, регламентирующие деятельность обществ с ограниченной ответственностью?	Да
4	Соблюдены ли сроки  внесения вкладов в уставный капитал?	Да
5	Закреплен ли в  уставе общества порядок распределения  чистой прибыли?	Да
6	Проводилась ли в отчетном году переоценка:  основных средств;  нематериальных активов?	Нет
7	Осуществлялись  ли иностранными организациями взносы   в иностранной валюте в уставный капитал организации?	Нет
8	Направлялись  ли средства добавочного капитала   на увеличение уставного?	Нет
9	Направлялись  ли средства добавочного капитала  на выплаты учредителям?	Нет
10
Вывод:	Система внутреннего контроля за учредительными документами и  расчетами с учредителями имеет  среднюю степень  надежности

2.2 Заключение договора  на проведение аудиторской проверки

Аудиторская фирма «Стандарт» и ОАО «Прогресс» заключили договор  на проведение аудиторской проверки.(текст заключения см. в Приложении А)

При заключении договора на проведение аудиторской проверки, необходимо прежде всего руководствоваться  Гражданским кодексом РФ. В соответствии с п.2 ст.779 ГК РФ этот договор относится  к договорам возмездного оказания услуг. К нему, в свою очередь, применяются  общие положения о подряде, если это не противоречит ст.ст.779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора на проведение аудиторской проверки.

Кроме того, правовое регулирование аудита осуществляется Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  и нормативно-правовыми актами Правительства  РФ и Минфина России. Среди таких  актов особое место занимают Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), принятые Правительством РФ (Постановление  Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об  утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Таким образом, к  договору на проведение аудиторской  проверки применяются нормы Закона об аудиторской деятельности, нормы  ГК РФ, в части, не противоречащей этому  Закону, а также подзаконные акты Правительства РФ и Минфина России.

Предмет договора – это одно из существенных условий договора. По сути предметом такого договора являются действия аудиторской организации по проведению проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также созданию и передаче результата проверки (аудиторского заключения) заказчику.

Срок договора - это период времени, в течение которого аудиторская организация должна исполнить свои обязательства по договору.

В договоре на проведение аудиторской проверки в первую очередь  необходимо оговорить срок непосредственного  проведения проверки. Обратим внимание, что в договоре нецелесообразно  устанавливать четкие даты начала и  окончания проверки. Это обусловлено  тем, что на заказчике (аудируемом лице) лежит обязанность предоставить аудиторской организации бухгалтерскую  отчетность для проведения проверки. До момента ее предоставления аудиторская  организация проверку начать не может.

Поэтому при задержке заказчиком предоставления необходимой  бухгалтерской отчетности может  сложиться ситуация, когда аудитор  не исполнит свои обязательства по договору в установленный срок, однако его вины в этом не будет. В данном случае может возникнуть спор, результат  которого при определенных обстоятельствах  окажется не выгоден заказчику (аудируемому  лицу).

Чтобы избежать этого, в договоре целесообразно оговорить  именно срок проведения проверки. В  этом случае срок от начала до окончания  проверки можно будет определить расчетным путем с момента  передачи заказчиком документов для  проведения проверки.

Кроме срока поведения  проверки в договоре следует указать  и срок передачи аудиторского заключения.

Кроме указанных  существенных условий в договоре на проведение аудиторской проверки следует специально оговорить следующие  обстоятельства.

Во-первых, должен быть четко указан период времени, за который финансовая (бухгалтерская) отчетность должна быть проверена аудиторской организацией. Как правило, в договорах на проведение обязательной аудиторской проверки указывается календарный год. Однако стороны могут оговорить и иной период.

Во-вторых, на какой  из сторон по договору лежит обязанность  по признанию расходов, связанных с проведением проверки (расходы на бумагу, ксерокопирование, почтовые расходы, расходы на командировки и т.д.)

2.3 Составление плана и программы аудита

Составляя общий план и программу  аудита, аудиторской организации  следует учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит точнее определить объем  и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы  произвести оценку используемой на предприятии  системы учета и внутреннего  контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные  оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудиторской  проверки на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и  рисков аудита.

Общий план аудиторской проверки представлен в таблице 3.

Таблица 3.

Общий план аудиторской проверки уставного капитала, прочих видов капитала  и  резервов

Проверяемая организация	ОАО «Прогресс»
Период  аудита	С 01.01.2012 по 31.12.2012.
Количество  человеко - часов	35
Руководитель  аудиторской группы	Лебедева  Н.С.
Состав  аудиторской группы	Махнева Н.Н.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1 Аудит учета уставного капитала	01.03.2013	Лебедева  Н.С.
2 Аудит учета  добавочного капитала	02.03.2013	Махнева Н.Н.
3 Аудит учета резервного капитала	03.03.2013	Махнева Н.Н.
4 Аудит учета резервов предстоящих расходов	04.03.2013	Лебедева  Н.С.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана  аудита. Программа является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы. Программа проведения аудита представлена в таблице 4.

Таблица 4. Программа проведения аудита капитала и резервов в ОАО «ПРОГРЕСС»

Проверяемая организация	ОАО «Прогресс»
Период  аудита	С 01.01.2012 по 31.12.2012.
Количество  человеко - часов	35
Руководитель  аудиторской группы	Лебедева  Н.С.
Состав  аудиторской группы	Махнева Н.Н.
Планируемый аудиторский риск	4%

 

Наименование  аудиторских процедур	Период      проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Аудит учета уставного капитала
Соответствие размера  уставного капитала данным учредительных  документов и законодательству РФ	01.02.13	Лебедева Н.С.
Полнота и правильность формирования уставного  капитала	01.03.13	Лебедева Н.С.	РД1.1
Правильность  отражения в учете	01.03.13	Лебедева Н.С.
Обоснованность  изменений величины уставного капитала	01.03.13	Лебедева Н.С.
2. Аудит учета добавочного капитала
Правильность  образования добавочного капитала	02.03.13	Махнева Н.Н.	РД 2.1
Обоснованность  использования средств добавочного  капитала	02.03.13	Махнева Н.Н.
Правильность  отражения в учете	02.03.13	Махнева Н.Н.
3. Аудит учета резервного капитала
Соответствие размера резервного капитала данным_учредительных документов и законодательству РФ	03.03.13	Махнева Н.Н.
Правильность формирования резервного капитала	03.03.13	Махнева Н.Н.
Целевое_использование резервного капитала	03.03.13	Махнева Н.Н.
Правильность  отражения в учете	03.03.13	Махнева Н.Н.	РД 3.1
4.Аудит учета резервов предстоящих  расходов
Обоснованность  создания резервов	04.03.13	Лебедева Н.С.
Обоснованность  расходования резервов	04.03.13	Лебедева Н.С.
Правильность  отражения в учете	04.03.13	Лебедева Н.С.	РД 4.1

 

Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документе, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

2.4 Расчет показателя уровня существенности

Аудиторские организации  обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности..

При этом можно использовать:

- показатели текущего  года,

- усредненные показатели текущего года и предшествующих лет,

- любые расчетные данные, которые могут быть формализованы.

Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и на борот значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Для нахождения  уровня существенности ошибки в ОАО «Прогресс» используем  таблицу 5.

Таблица 5

Расчет  значения  уровня существенности  в ОАО  « Прогресс»

Наименование__базового показателя	Значение_базового показателя бух. отчетности проверяемого экономического субъекта, руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
Балансовая прибыль предприятия  Валовый объем реализации без НДС  Валюта баланса Собственный капитал (итог раздела  III баланса) Общие затраты предприятия	28 362   215 620 275 620   30 100 95 820	5   2 2   10 2	1418,1   4312,4 5512,4   3010 1916,4

Для определения единого  показателя уровня существенности необходимо:

1. Находим значение, применяемое для нахождения уровня существенности: