Аудит уставного капитала, прочих видов капитала и резервов

28362*5%=1418,1    (руб.)

215620*2%=4312,4  (руб.)

275620*2%=5512,4  (руб.)

30100*10%=3010     (руб.)

95820*2%=1916,4    (руб.)

2. Рассчитаем общую сумму базовых показателей.
28. 362 + 215 620+ 275 620+30 100+95 820=16169,3 (руб.)
3. Рассчитаем среднеарифметическое значение базовых показателей.

16169.3 / 5 = 3233,86 (руб.)

4. Определяем на сколько наименьшее значение показателей отличается от среднего:

(3233,86 – 1418,1) /3233,86 *100 = 56,1 (руб.)

5. Определяем на сколько наибольшее значение показателей отличается от среднего:

(5512,4 – 3233,86) / 3233,86 *100 = 70  (руб.)                                                                 Наибольшее значение значительно отличается от среднего, а наименьшее не значительно. Поэтому отбрасываем наибольшее значение.

6. Определяем новое среднеарифметическое значение показателей:

(1418.1+4312,4+3010+1916,4) / 4 = 2664,2 (руб.)

Полученную величину округляем  до целого числа 3000 руб. и использовать этот показатель в качестве значения уровня существенности при условии, что разница между значением  уровня существенности до и после  округления составляет не более 20%  ( (3000 – 2664,2) / 2664,2 * 100% = 0.13%)

Вывод: Таким образом показатель уровня существенности  в бухгалтерской отчетности ОАО «Прогресс» составляет 3000 рублей.

2.4 Проверка правильности  отражения хозяйственных операций  по учету капитала и резервов.

Отражение операций по учёту  движения средств уставного капитала Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

Отражение операций по учёту движения средств  добавочного капитала

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению  использования средств.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об  акционерном обществе») путем отчислений от чистой прибыли.

Отчет об изменении капитала представлен в Приложении № 4

Проверим правильность отражения  хозяйственных операций по учету  капитала и резервов в  ОАО «Прогресс».

В ходе аудита было выявлено, что проверяемая организация приняла решение об увеличении уставного капитала на сумму 500000 руб. за счет выпуска 5000 шт. дополнительных акций номинальной стоимостью 100 руб. каждая. В результате проведенной открытой подписки дополнительные акции были проданы по цене выше номинальной стоимости на общую сумму 550000 руб. В учете организации сделаны следующие записи:

Журнал-ордер.

Содержание хозяйственной  операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Поступили деньги в оплату акций	50	75-1	550000
Отражен доход в виде разницы  между продажной и номинальной  стоимостью акций	75-1	91	50000
Увеличен уставный капитал  общества	75-1	80	500000

 

Вывод: На  основании ст. 28 «Увеличение уставного капитала» п.1 Федерального закона «Об акционерных обществах» уставный капитал увеличивается_на  сумму номинальной   стоимости  дополнительных   акций.

Реальность  взносов устанавливается  проверкой  наличия  и правильности оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в уставный капитал.

В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно  для  целей  не только бухгалтерского учета, но и налогообложения (для  обоснования правильности  применения  льгот по налогам).

Для  проверки  реальности  вкладов в уставный  капитал  целесообразно проведение обследований и опросов. При этой могут быть выявлены факты, когда  в качестве вклада в уставный капитал  были внесены основные средства и  производственные запасы, не пригодные  к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), или 

 

нематериальные  активы, не имеющие практической  ценности.

Для проверки  правильности, своевременности и  реальности  взносов  в уставный капитал учредителей ОАО «Прогресс» аудиторами ООО «Стандарт» был составлен рабочий  документ, представленный в таблице 6.

Таблица б

Проверка правильности, своевременности и реальности взносов  в уставный капитал учредителями ОАО «Прогресс» (РД 1.1)

Учредители	Взнос в уставный капитал
	Объявленный (руб.)	Фактически внесено (руб.)	Цата	Цокумент	Эйд вклада
ОАО ««»«Мега»	500000	500000	05.08.02	Платежное поручение  №9	Денежные средства

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала аудиторами ООО «Стандарт» проводилась по данным регистров ОАО «Прогресс» по счету 80 «Уставный капитал». Прослеживание записей проводилась от первичных документов Устава, учредительных документов, протоколов, актов, накладных и т. п. до записей в регистрах синтетического и аналитического учета.

При проверке правильности отражения операций по учету уставного  капитала ООО «Технология» аудиторами был составлен рабочий документ, представленный в таблице 7.

Таблица 7

Контрольный лист проверки учета движения уставного  капитала в ООО «Технология» (РД 1.2)

N9 пДт	Содержание операции ■	Отражается ли операция проводкой		Ответы		Если нет, то какой корреспонденцией отражается
		Дебет	Кредет	Да	Нет	Дебет	Кредит
1	Зарегистрирован УК организации ■	75	30	X
2	Привлечены дополнительные ■ средства учредителей	75	ВО	‘	•
3	Средства от »  дополнительно принятых участников	75	во
4	Выдача вкладов  при выходе из ■ состава организации	ВО 75	75 50	■	■

 

 

Проверим правильность переоценки группы объектов основных средств в ОАО «Прогресс»

 В соответствии с  учетной политикой в организации  производится регулярная (на начало  отчетного года) переоценка группы  объектов основных средств –  зданий. На 1 января отчетного года  рыночная стоимость здания, подтвержденная  экспертом, составила 12378000 руб.  Восстановительная стоимость здания  по данным аналитического учета  к сч. 01 «Основные средства» равна  10300000 руб. Стоимость накопленной  амортизации здания по данным  аналитического учета к сч. 02 «Амортизация  основных средств» составляет  до переоценки 4120000 руб. В соответствии  с учетной политикой для целей  бухгалтерского учета используется  линейный метод начисления амортизации.  В учетных регистрах 31 декабря  отчетного года сделана следующая  запись, отражающая переоценку (дооценку) здания: Дт 01 Кт 02 – 2 075 000 руб.

В учетных регистрах 31 декабря отчетного года была сделана  неверная проводка и сумма отражающая переоценку (уценку) здания.

Расчитаем:

1)Определим  разницу между текущей (восстановительной)  и учетной стоимостью:

10 300 000 – 12 378 000 =-2 078 000 руб.

На эту сумму  текущая (восстановительная) стоимость  объекта оказалась меньше его  учетной стоимости.

Вычислим коэффициент  пересчета стоимости объекта  путем деления его текущей (восстановительной) стоимости на учетную стоимость:

10 300 000 / 12 378 000 = 0,8.

Пересчитаем амортизацию  объекта:

4 120 000 / 0,8 = 329 600 руб.

Определим разницу  между суммами пересчитанной  и накопленной амортизации объекта:

329 600 – 4 120 000 = - 3 790 400 руб.

На эту сумму  должна быть уменьшена накопленная  амортизация объекта.

В учетных регистрах 31 декабря отчетного года должна была сделана следующая запись, отражающая переоценку (уценку) зданий:

Д-83 К- 01 - 329 600 руб. - сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Д 84  К 01 -  начислена сумма уценки ОС 
Д 02  К 84 – начислена сумма уценки амортизации

Д 82 - К 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года" - покрыты  убытки отчетного года за счет средств  резервного фонда.

Вывод:

 Порядок отражения  на счетах результатов последующих  переоценок ОС (второй, третьей и  т.д.) в нормативных актах по  бухгалтерскому учету ОС не  конкретизирован. В них есть  лишь принципиальное положение  об учете результатов последующих  переоценок ОС. Оно состоит в  том, что на счете 83 дооценку (или уценку) ОС, выявленную при  последующих переоценках, отражают  в пределах сумм, учтенных в  предыдущем отчетном периоде,  а отклонения в этих суммах  списывают на увеличение (или  уменьшение) нераспределенной прибыли

2.4.1 Оформление  рабочих документов аудитора.

Рабочие документы, составленные при проверке документов проверяемой организации, должны быть достаточно полными и подробными, с тем чтобы, ознакомившись с ними, можно было получить полное представление о проведенном аудите.

Для документирования процесса аудита целесообразно использовать различные типовые формы, например:

• специально разработанные  тесты;

• перечни типовых вопросов;

• специальные бланки и  проверочные листы;

• перечни замечаний, протоколы  или акты.

Документирование осуществляется на всех этапах аудита капитала с указанием  аргументов и фактов, которыми руководствовался аудитор, давая соответствующую  оценку, оказывающую влияние на планирование аудиторских процедур. Используемые для этого рабочие документы аудитора предусматриваются внутренними стандартами аудиторской организации, осуществляющей проверку.

Аудиторские рабочие документы  представлены в приложении:

- Проверка правильности, своевременности и реальности  взносов в уставный капитал  в ОАО «Прогресс» Р.Д. 1.1(приложение__)

- Контрольный лист проверки  учета движения уставного капитала  в ОАО «Прогресс» Р.Д. 1.2(приложение__)

- Тест проверки учета  добавочного капитала в ОАО  «Прогресс» Р.Д. 2.1 (приложение__)

- Контрольный лист проверки  правильности учета резервного капитала в ОАО «Прогресс» Р.Д. 3.1 (приложение__)

- Контрольный лист проверки  учета резервов предстоящих периодов  в ОАО «Прогресс» Р.Д. 4.1 (приложение__)

Внутрифирменные стандарты  могут предусматривать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.), которые облегчают и ускоряют выполнение работы и одновременно позволяют контролировать ее результаты.

Рабочие документы, составленные по результатам проверки учредительных  документов, должны содержать:

• информацию, отражающую процесс  планирования, включая программу  аудита и любые изменения к  ней;

• сведения о временных  рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

• уровень существенности, рассчитанный на стадии планирования аудиторской проверки;

• письменные заявления, полученные от проверяемого предприятия;

• выводы, сделанные аудитором  по наиболее важным вопросам аудита, включая  ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором  в ходе выполнения аудиторских процедур.

В тех случаях, когда аудитор  проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов, в рабочие документы должны быть включены факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимая аргументация.

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• наименование предприятия, в отношении которого проводился аудит;

• период, за который проводится аудит;

• дату выполнения аудиторской  процедуры или составления документа;

• содержание документа;

• личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;