Аудит учета лизинговых операций

 

Таким образом, полученное значение 114,94 тыс. руб. (его можно округлить до 115 тыс. руб.) является предельным значением ошибки при проверке лизинговых операций. В случае, если совокупная ошибка будет превышать данный уровень существенности, то информация, отражающая лизинговые операции, будет являться недостоверной.

Расчет аудиторского риска.

Следующим шагом на этапе планирования является определение аудиторского риска. Аудиторский риск представляет собой вероятность наличия в бухгалтерской отчетности аудируемой организации невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности либо возможность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле они отсутствуют.

В соответствии с федеральным стандартом «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторский риск состоит их трех компонентов, а именно:

1) неотъемлемый  риск (или внутрихозяйственный риск) – это подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций);

2) риск  средств контроля – это риск  того, что существенная ошибка, которая может возникнуть в бухгалтерском учете, не будет своевременно предотвращена или обнаружена системой внутреннего контроля;

3) риск  необнаружения – это риск того, что существенные ошибки в бухгалтерском учете не будут обнаружены аудитором при проведении аналитических процедур[5].

Оценка аудиторского риска представляет собой важнейшую задачу, так как степень риска напрямую связана с качеством аудиторской проверки.

В правиле (стандарте) «Существенность в аудите», предложено оценивать аудиторский риск с помощью не менее чем трех градаций в оценке аудиторского риска: высокий, средний и низкий.

Практически все предлагаемые специалистами в области аудита методики не позволяют дать точной оценки ввиду трудоемкости расчетов или затруднений при получении необходимой информации. Наиболее простой является модель, в которой аудиторский риск (АР) представлен в виде произведения его составляющих – неотъемлемого риска (НР), риска средств контроля (РСК) и риска необнаружения (РН):

АР = НР × РСК × РНО. (2.1)

На практике аудиторы (аудиторские организации) самостоятельно устанавливают для себя приемлемый аудиторский риск (АР), т.е. тот риск, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определяет для себя меньший уровень аудиторского риска, то это означает, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Величина приемлемого аудиторского риска может быть выражена соотношением от 0 до 1. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. В то же время аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок, поэтому большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5 %.

Как уже сказано выше, аудиторский риск включает в себя неотъемлемый риск, риск средств внутреннего контроля и риск необнаружения. При этом первые две составляющие аудиторского риска существуют не зависимо от аудиторской проверки и являются функциями аудируемого лица и его окружающей среды. В ходе аудита аудитор может только оценить их значение и принять их к сведению при определении риска необнаружения, значение которого напрямую влияет на объем выборки.

Для определения неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля аудитор должен оценить надежность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В данном случае предлагаем использовать тесты, представленные в таблицах 2.2 и 2.3, которые являются рабочими документами аудитора.

 

 

Таблица 2.2

Тест системы внутреннего контроля (контрольной среды) лизинговых операций.

Показатели	Критерии	Оценка в баллах
1	2	3
1. Уровень профессиональной компетенции  главного бухгалтера предприятия	Высокий – 5	5
	Средний
	Низкий – 0
2. Наличие и функционирование  службы внутреннего аудита или  отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации	Да – 5	4
	Частично
	Нет – 0
3. Работа с аудиторскими материалами, внесение изменений в учет  согласно рекомендациям аудитора (по результатам предыдущей проверки)	Да – 5	5
	Частично
	Нет – 0
4. Наличие  и соблюдение единой методики  учета в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях	Да – 5	5
	Частично
	Нет – 0
5. Проведение  проверок своих филиалов, структурных  подразделений собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия) либо при помощи внешних аудиторов	Да – 5	5
	Частично
	Нет – 0
6. Установление  сроков формирования и форм  документов для внутренней отчетности	Да – 5	5
	Нет – 0
7. Наличие  графика документооборота и соблюдение  установленных сроков документооборота	Да – 5	4
	Не всегда
	Нет – 0
8. Наличие  разрешительных записей руководящего  персонала на соответствующих документах	Да – 5	4
	Не всегда
	Нет – 0
9. Визирование  первичных документов на предприятии, регистрация входящих и исходящих  документов	Да – 5	5
	Не всегда
	Нет – 0
10. Производится  документальное оформление контрольных  процедур	Да – 5	5
	Не всегда
	Нет – 0
11. Проводится  работа с персоналом: оперативные  совещания, внутрифирменная учеба, повышение квалификации	Да – 5	4
	Иногда
	Нет – 0
	Окончание табл. 2.2
Показатели	Критерии	Оценка в баллах
12. Используется  ли лизинговое имущество по  назначению, в соответствии с договором лизинга	Да – 5	5
	Не всегда
	Нет – 0
13. Соблюдается  ли график оплаты лизинговых  платежей	Да – 5	5
	Не всегда
	Нет – 0
14. Производится  ли своевременный текущий ремонт  лизингового имущества	Да – 5	4
	Не всегда
	Нет – 0
15. Определен  ли перечень лиц, ответственных  за сохранность лизингового имущества	Да – 5	5
	Частично
	Нет – 0
16. Имеется  ли письменные договора с материально  ответственными лицами	Да – 5	5
	Частично
	Нет – 0
17. Имеется  ли и соблюдается ли график  инвентаризации лизингового имущества и расчетов по лизинговой плате	Да – 5	5
	Частично
	Нет – 0
18. Участвуют  ли в проведении инвентаризации  представители другой стороны договора лизинга	Да – 5	3
	Иногда
	Нет – 0
19. Соблюдается  ли порядок извещения в Федеральную  службу по финансовому мониторингу  о сделках с лизинговым имуществом	Да – 5	5
	Частично
	Нет – 0
Итого максимальное количество баллов	95	х
Итого фактическое количество баллов	х	88

 

Таблица 2.3

Тест системы бухгалтерского учета лизинговых операций.

Показатели	Критерии	Оценка в баллах
1	2	3
1. Наличие учетной политики	Да, с раскрытием сведений об учете и налогообложении – 5	4
	Да, с обобщенными данными
	Нет – 0
	Окончание табл. 2.3
Показатели	Критерии	Оценка в баллах
2. Соответствие критериев, отраженных  в учетной политике, критериям, установленным  законодательством	Соответствуют – 5	4
	Частично соответствуют
	Не соответствуют или нет учетной политики – 0
3. Применение положений учетной  политики в учете при отражении хозяйственных операций	Да – 5	4
	Частично
	Нет – 0
4. Тип используемой компьютерной  программы	Использование лицензионной программы – 5	5
	Использование не лицензионной программы
	Нет компьютеризации – 0
5. Полнота отражения финансово-хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского  учета (в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой)	Да – 5	5
	Частично
	Нет – 0
6. Надлежащая организация подготовки  и ввода информации в базу  данных при составлении документов, регистров и отчетности	Да – 5	5
	Частично
	Нет – 0
7. Соблюдение предприятием установленного  порядка подготовки и сроков сдачи отчетности	Да – 5	5
	Не всегда
	Нет – 0
8. Закрепление в учетной политике  определенного способа учета  операций по договору лизинга	Да – 5	4
	Частично
	Нет – 0
9. Наличие необходимых синтетических  и аналитических счетов для учета операций по договору лизинга	Да – 5	4
	Частично
	Нет – 0
10. Своевременность отражения начисления  и погашения задолженности по лизинговой плате	Да – 5	5
	Не всегда
	Нет – 0
11. Правильность расчета и начисления  амортизации лизингового имущества в зависимости от утвержденного и применяемого метода	Да – 5	5
	Не всегда
	Нет – 0
12. Правильность исчисления и  отражения НДС при приобретении  и передачи лизингового имущества, а также при начислении лизинговой платы	Да – 5	5
	Не всегда
	Нет – 0
Итого максимальное количество баллов	60	х
Итого фактическое количество баллов	х	55

Таблица 2.4

Рабочий документ – оценка баллов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

 

Показатель	Фактическое количество баллов	Максимальное количество баллов	Доля, в %(гр. 2 / гр. 3)
1	2	3	4
1. Система внутреннего контроля	88	95	93 %
2. Система бухгалтерского учета	55	60	92 %

Таблица 2.5

Рабочий документ аудитора – оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Показатель	Критерий надежности систем		Оценка надежности систем, в % (гр.4 табл. 2.4)
	качественный показатель	в %
1	2	3	4
1. Система внутреннего контроля	Высокая	От 90 до 100	93 %
	Средняя	От 50 до 89
	Низкая	От 11 до 49
	Внутренний контроль отсутствует	От 0 до 10
2. Система бухгалтерского учета	Высокая	От 90 до 100	92 %
	Средняя	От 50 до 89
	Низкая	От 11 до 49
	Система бухгалтерского учета отсутствует	От 0 до 10

 

Изучение системы бухгалтерского учета с помощью тестов позволяет аудитору установить обоснованность принятых аудируемым лицом в учетной политике правил организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе и операций по договору лизинга.

Заполнение предлагаемых тестов может осуществляться аудитором по результатам обследования деятельности аудируемого лица, просмотра и анализа соответствующих документов, опроса персонала проверяемой организации путем проставления определенного балла (по пятибалльной шкале) в графе «Оценка, в баллах». При этом аудитору для проверки достоверности зафиксированных в тестах сведений следует выборочно проверить, например, учетную политику, распорядительные документы, договора с материально ответственными лицами, изучить порядок проведения инвентаризации лизингового имущества и расчетов по лизинговой плате и др.

Таблица 2.6

Рабочий документ аудитора – оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля

Показатель	Критерий значения риска		Расчет и оценка риска, в % (100% – гр.4 табл. 2.5)
	качественный	в %
1	2	3	4
1. Неотъемлемый риск	Высокая	От 51 до 100
	Средняя	От 11 до 50
	Низкая	От 0 до 10	(100% – 92%) = 8%
2. Риск средств контроля	Высокая	От 51 до 100
	Средняя	От 11 до 50
	Низкая	От 0 до 10	(100% – 93%) = 7%

После того, как аудитор заполнит предложенные тесты, необходимо оценить степень надежности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица. Для этого в данной статье предложены рабочие документы аудитора, представленные в таблицах 2.4 и 2.5.

Оценивая результаты, полученные при заполнении табл. 2.5 по данным примера, можно сделать вывод, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии в части учета лизинговых операций имеет высокую степень надежности, и аудитор в ходе проверки может полагаться на данные системы.

Следующим шагом является определение неотъемлемого риска и риска средств контроля, которые определяются как разница между 100% и процентом оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (см. гр. 4 табл. 2.5). Расчет и оценку рисков предлагаем произвести при помощи таблицы 2.5, которая является рабочим документом аудитора.