Аудит учета лизинговых операций

Планирование аудита лизинговых операций представляет собой 3 этапа:

- предварительное планирование;

- оценка системы бухгалтерского  учета и системы внутреннего  контроля, аудиторского риска и  уровня существенности;

- разработка общего плана и  программы аудита.

Федеральное стандарт «Планирование аудита» обязывает аудиторов осуществлять планирование аудита перед непосредственным его проведением.

 

1. Понятие лизинга, цель и задачи лизинговых операций.

 

Понятие «лизинг» происходит от латинского «to lease» и означает «сдавать (или брать) в наем, в аренду. Система лизинга возникла в начале 50-х годов в США, а в 60-х годах стала применяться в западно-европейских странах, прежде всего в Германии, Франции, Италии, Швейцарии, Австрии, а затем распространилась в Японии, Южной Корее и в других странах, там, где потребность в капиталистических вложениях капитала увеличилась и удовлетворялась первую очередь за счет займов. С развитием кредитных сделок для кредиторов все большее значение приобрел вопрос гарантий. В то же время стало очевидным, что для предприятий важным является, прежде всего, право пользования производственным оборудованием, зданиями, транспортными средствами, а не право собственности. Так возник лизинг как альтернативное кредиту средство финансирования.

Лизинг представляет собой соглашение между собственником имущества (арендодателем) и арендатором о передаче имущества в пользование на оговоренный период по установленной ренте, выплачиваемой ежегодно, ежеквартально или ежемесячно. Здесь имеется в виду то, что какая-нибудь фирма предоставляет в распоряжение пользователя технологическое оборудование, машины, транспортные средства, самолеты, корабли и т.д., и этот пользователь или лизингополучатель может пользоваться основными средствами производства для того, чтобы выполнять свои производственные задачи.

Еще одно определение лизинга - определение Европейской федерации национальных ассоциаций по лизингу оборудования (Евролиз): «Лизинг - это договор аренды завода, промышленных товаров, оборудования, недвижимости для использования их в производственных целях арендатором, в то время как товары покупаются арендодателем, и он сохраняет за собой право собственности».

Лизинг - сравнительно новая форма инвестиционной деятельности.

Считают, что первые лизинговые сделки были заключены в 1877 г. американской компанией «Bell Telephone Company», которая приняла решение не продавать телефоны, а сдавать их в аренду. Таким образом, первоначально в качестве лизингодателя выступало предприятие - производитель оборудования.

Следующим этапом в развитии лизинга стало создание лизинговых компаний, для которых лизинг являлся не элементом маркетинговой политики, а основным видом деятельности. Первая компания подобного типа «United States Leasing Corporation» была создана в 1952 г. в США (Сан-Франциско). В Европе первая лизинговая компания «Дойче лизинг ГМбХ» появлялась в ФРГ (Дюссельдорф) в 1962 г.

Лизинг основывается на разделении понятия «Собственности» на право собственности и право использования (владения).

Экономическая сущность лизинга состоит в том, что лизингополучатель берет в долгосрочную аренду конкретное имущество и по поручению арендодателя обязуется выполнить с помощью этого имущества определенные работы и не выполнять работ, не оговоренных условиями контракта.

На период действия контракта лизингополучатель имеет исключительное право пользования объектом лизинга. Лизинг- это по существу не завершенная сделка, причем объекты не числятся на балансах обоих партнеров. Для лизингополучателя расходы по лизингу - это арендная плата, включающая процентную ставку, возмещающую стоимость привлечения средств лизингодателем на денежном рынке и амортизацию имущества.

Современная международная практика лизинговых операций показывает, что в качестве лизингодателя могут выступать:

-  специализированные лизинговые компании;

- банки, создающие в качестве структурных подразделений лизинговые службы;

- лизинговые компании, созданные предприятиями-производителями машин и оборудования;

- лизинговые компании, созданные фирмами, поставляющими и обслуживающими машины и оборудование.

Расширение масштабов лизинговых операций потребовало участие в их проведении кредитных организаций и страховых компаний.

Таким образом, участниками современной лизинговой сделки являются:

1. лизингодатель - организация, приобретающая  в собственность имущество и  передающая его во временное  пользование за определенную  плату;

2. лизингополучатель - предприятие, заинтересованное  в использовании и, возможно, в  дальнейшем приобретении арендуемого  имущества;

3. продавец, в качестве которого  выступает предприятие - изготовитель  необходимого имущества;

4. банки (или другие кредитные  учреждения), предоставляющие кредиты  лизингодателю для приобретения  оборудования;

5. страховые компании, осуществляющие  страхование имущества лизингодателя.

Из многочисленных функций лизинга общепризнанными являются четыре [8]:

1) финансовая функция выражается  в освобождении лизингополучателя от единовременной оплаты полной стоимости необходимого имущества;

2) производственная функция заключается  в оперативном решении производственных задач путем временного использования, а не покупки дорогостоящего имущества;

3) сбытовая функция - это расширение  круга потребителей и завоевание  новых рынков сбыта посредством  применения лизинговых схем;

4) функция получения налоговых  льгот. 

В лизинговой сделке заинтересованы все три субъекта лизинговых отношений. Среди экономических преимуществ, которые дает лизинг участникам сделки, можно выделить следующие [10]:

1. Для продавцов предметов лизинга:

- возможность с помощью лизинга  расширить каналы сбыта продукции  и размеры возможных продаж, что  представляется весьма немаловажным фактором в условиях жесткой конкурентной борьбы;

- возможность снижения запасов  готовой продукции, ускорения оборачиваемости капитала;

- поддержка платежеспособного  спроса на продукцию.

2. Для лизингодателей:

- экономические выгоды за счет  налоговых, амортизационных льгот;

- снижение риска невозврата инвестированных средств, так как инвестиции производятся в конкретные материально-вещественные элементы основных средств и предмет лизинга в течение всего времени действия договора остается собственностью лизингодателя.

3. Для лизингополучателей:

- экономические выгоды за счет  налоговых, амортизационных льгот;

- снижение стартовой финансовой  нагрузки, поскольку лизинг не  требует немедленного и значительного  объема платежей;

- гибкость расчетов за счет  выбора способа, размеров, периодичности уплаты лизинговых платежей. Условия договора лизинга по-своему более разнообразны, чем кредитные отношения, так как позволяют участникам выработать удобную для них схему выплат;

- для вновь создаваемых компаний, еще не имеющих достаточных активов для обеспечения залога, лизинг может быть единственным источником средств.

Вместе с перечисленными выше преимуществами, лизинг имеет значительные недостатки, проявляющиеся в финансово-кредитной сфере и нерешенных бухгалтерских проблемах. От долгосрочного кредита лизинг отличается повышенной сложностью организации, которая заключается в большем количестве участников. 

Для лизингополучателя лизинг может нести в себе ряд недостатков, таких как: 

- при финансовом лизинге лизинговые  платежи не прекращаются до  конца контракта, даже если научно-технический  прогресс делает лизинговое имущество  устаревшим; 

- лизингополучатель не выигрывает  на повышении остаточной стоимости  оборудования; 

- возвратный международный лизинг, построенный на налоговой основе, оборачивается убытками для страны  лизингодателя; 

-  при международных мультивалютных  лизинговых сделках отсутствуют  полные гарантии от валютных  рисков (проблема переносится с  одного участника на другого). 

 

2. Формирование информационной базы и составление общего плана и программы аудита.

 

Одним из важнейших источников информации аудиторской проверки является договор лизинга, составляющийся в соответствии с требованиями действующего Федеральный закон «О лизинге» от 29 октября 1998 г. №  164-ФЗ (в редакции от 26.07.06),  который  заключают лизингодатель и лизингополучатель. В договоре лизинга содержаться следующие необходимые данные:

а)  предмет лизинга (должно быть указано наименование передаваемого имущества, его характеристики и т.п.);

б) дата передачи имущества лизингополучателю продавцом предмета лизинга;

в) размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей

При отсутствии точной характеристики предмета лизинга, размера платежей и т.п. договор считается незаключенным.

Источниками информации аудиторской проверки служат поступающие лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит:

а) возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю (амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства);

б) возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

в) доход лизингодателя (комиссионное вознаграждение лизингодателя).

Лизингодатель передает лизингополучателю основные средства на сумму, которая включает в себя все расходы, связанные с приобретением, поставкой и приведением в рабочее состояние предмета лизинга.

Лизингополучатель на основании договора лизинга и акта (накладная) приемки-передачи основных средств, которая так же служит источником информации,   приобретает для предпринимательских целей во временное владение и пользование объекты основных средств.

Акт приемки оформляет лизингополучатель, и подписывают три стороны: лизингодатель, лизингополучатель и поставщик. Подписание акта приемки имущества в эксплуатацию свидетельствует о фактической поставке предмета лизинга, его монтаже, вводе в эксплуатацию. Все документы, подтверждающие право собственности на имущество-предмет лизинга, передаются лизингодателю.

Так же, для получения информации при проведении аудита у лизингодателя необходимо ознакомиться с выпиской счета 03 у лизингодателя, а так же изучить заявку лизингополучателя на приобретение имущества.

На основании полученных данных о деятельности клиента разрабатывается общий план аудита, который должен быть составлен с учетом данных проверки лизинговых операций. План аудиторской проверки лизинговой деятельности может содержать такие разделы как: аудит учетной политики, аудит лизинговых договоров, сверка бухгалтерской финансовой отчетности и с данными учетных регистров, аудит лизингового имущества, аудит заемных средств, аудит расчетов с кредиторами/дебиторами и лизингодателем/лизингополучателем, оценка финансового результата лизинговых операций. В соответствии с планом разрабатывается программа аудита, предусматривающая детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для его реализации.

Пример общего плана аудита приведен в таблице 1.1 и при необходимости дополняется графами «Период проведения, в часах», «Исполнитель» и при необходимости «Примечание».

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

 

Таблица 1.1

Общий план аудита учета лизинговых операций

Перечень аудиторских процедур по разделам	Период проведения в час.	Исполнитель	Примечание
1. Проверка соблюдения условий  для отнесения имущества к  предмету договора лизинга
2. Проверка наличия и правильности  оформления документов, определяющие  права и обязанности сторон  договора лизинга
3. Оценка сохранности и проверка  наличия лизингового имущества
4. Проверка правильности оформления  и отражения операций по движению  лизингового имущества
5. Проверка правильности расчета  и отражения лизинговых платежей
6. Проверка правильности начисления  и отражения в учете амортизации  лизингового имущества
7. Проверка правильности налогообложения