7. Источники информации при проверке  правильности налогообложения операции  по оплате труда:

• налоговые регистры по оплате труда;
• декларации по ЕСН, ОПС, ФСС;

   

3.3. Оценка  СВК

 

    В настоящее время возросло  значение бухгалтерского учета  как важнейшего средства контроля  и функции управления хозяйственными  процессами организаций. Поэтому  согласно федеральному закону  Российской Федерации «О бухгалтерском  учете» №129 ФЗ от 23 февраля 1996г. Бухгалтерский учет в организации должен решать следующие задачи:

    1. формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении,  необходимой внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

    2. обеспечение информацией, необходимой  внутренним и внешним пользователям  бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

    3. предотвращение отрицательных результатов  хозяйственной деятельности организации  и выявление внутрихозяйственных  резервов, обеспечение ее финансовой  устойчивости

    Чтобы успешно выполнялись приведенные  задачи, необходимо строгое соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: сопоставимость планируемых и учетных показателей, достоверность учетных данных, оперативность учета, полнота и простота учета, экономичность учета.

    При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить состояние внутреннего контроля. 

    Таблица  5 – Тест внутреннего контроля 

 

    Из тестирования видно, что  внутренний контроль расчетов  с персоналом по оплате труда  на предприятии находится на  среднем уровне, а система бухгалтерского  учета в большинстве случаев отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, полноты и оперативности, но имеются ряд недочетов и недостатков. В связи с этим необходимо произвести детальную проверку учета расчетов по оплате труда.

    Для более глубокого исследования  целесообразно сделать выборочную проверку начислений и удержаний из оплаты труда.   

    При такой проверке необходимо  установить причины выявления  отклонений, дать рекомендации по  их устранению.

3.4. Определения  уровня существенности и аудиторского риска

 

    Аудиторская  деятельность при проверке бухгалтерских  отчетов непосредственно связана  с риском для предпринимательской  деятельности и аудиторским риском.

    Аудиторский риск – это оценка  риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные    ошибки  и   пропуски, не  попавшие в поле зрения    аудитора, или же

 признал,  что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

    Поэтому информация, полученная  в ходе предварительного аналитического  обзора, подлежит оценке, основывающейся  на различных аспектах контроля: неэффективности системы внутрихозяйственного контроля; неэффективности системы учета клиента; не выявления ошибок экономического субъекта аудиторами.

 

    ПАР = ВР x РК x РН,

    где  ПАР - приемлемый аудиторский риск;

           ВР    - внутрихозяйственный  риск;

           РК    - риск контроля;

           РН   - риск необнаружения.

 

    На стадии планирования проверки  аудитор принимает величину внутрихозяйственного  риска -80%, риска контроля-50%, величина  процедурного риска – 10%.

    Надлежащий уровень аудиторского  риска должен быть не выше  4% - план аудиторской проверки можно считать приемлемым.

    Аудиторский риск зависит также  от уровня существенности. Между  степенью аудиторского риска  и уровнем существенности имеется  обратная зависимость:

    - чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск;

    - чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

    Показатели представленные в  таблице приведены из  бухгалтерского  баланса и отчета о прибылях  и убытках  на 01.01.05 г.

    Таблица 6 – Определение уровня  существенности 

 

    Расчет единого уровня существенности  выполняется в следующем порядке:

    Находится среднее арифметическое  значение показателей 

    48027 : 5=9605,4 тыс. руб.

    Рассчитываются отклонения наименьшего  и наибольшего значения от  среднего:

    (8070+9231+5925):3=7742тыс.  руб.

    Уровень  существенности в пределах 20% от  среднего показателя.

    7742х1,2=9290  принимаем за 9000 тыс. руб.

    Найдем уровень существенности по 70 счету «Расчеты с персоналом по оплате труда». Строка 622 баланса на 01.01.04 «задолженность перед персоналом организации»- составляет на конец отчетного периода 7028 тыс. руб.

    Уровень существенности составит:

    9000х7028:461542=137 тыс. руб.

    Это означает, что ошибка более  137 тыс. руб. будет считаться  существенной.

    План  и программа аудиторской  проверки представлена в приложениях  3,4.

4. Результаты  выборочного аудиторского обследования  расчетов по оплате труда.

 

    Пример 1.

    При аудите организации первичного учета расчетов с персоналом были выборочно проверены трудовые договора (контракты), Положения по ОТ, премированию, табеля учета отработанного времени,  наряды, листы на оплату простоев,  договора гражданско-правового характера,  акты  по договорам гражданско-правового характера,  записки-расчеты по оплате отпусков,  увольнении.

    Первичный учет расчетов по  оплате труда производится в  основном в соответствии с  Положением об учете № 34н,  Планом счетов, однако имеют место отдельные нарушения.

    Нарушения, выявленные в результате  проверки:

    Так нарушено требование п. 16 Положения  об учете № 34н, п. 4.3. Положения  о документах № 105. В табеле  учета рабочего времени имеют  место отдельные факты не оговоренных  исправлений с применением жидкости «штрих» (Приложение 5).

    При выборочной проверке табелей  учета рабочего времени и нарядов,  а также других первичных документов  по начислению оплаты труда  случаев включения в них вымышленных  (подставных) лиц не установлено.

    Пример 2.

    Аудит системы начислений. Документирование  простоев. Правильность расчета  среднего заработка, пособий и  выплат за счет соцстраха. Совокупный  годовой доход. 

    Была проведена выборочная проверка  правильности оплаты труда: порядка  оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий труда, документальное оформление и оплата простоев, доплаты за работу в сверхурочное время, оплаты работы в праздничные и выходные дни, расчет среднего заработка. Проверка показала, что оплата труда производится в полном соответствии с действующими нормативными документами, однако было выявлено ряд нарушений.

    Сводка нарушений, выявленных  в ходе проверки:

    1. В ходе выборочной проверки  правильности начисления среднедневного  заработка для оплаты очередного  отпуска установлено, что нарушен п. 14  «Положения об особенностях исчисления средней заработной платы» № 213 от 11.04.2003г. (Приложение 6). При определении  среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке (пункт 14 «Положения»):

           - ежемесячные премии и вознаграждения  – не более одной выплаты  за одни и те же показатели  за каждый месяц расчетного  периода;

          - премии и вознаграждения за  период работы, превышающий один месяц, - не более одной  выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

         - вознаграждения по итогам работы  за год, единовременное вознаграждение  за выслугу лет – в размере  одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

    В случае если время, приходящееся  на расчетный период отработано  не полностью или из него  исключалось время в соответствии  с п. 4 « Положения», премия и  вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премии выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).

    В соответствии с принятой  на предприятии системой премирования премии начисляются пропорционально отработанному времени в течение месяца одновременно с заработной платой следующего месяца.  Работнику организации с 3 июня предоставлен основной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дня.

    Таблица 7 – Данные для расчета средней заработной платы