Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

Имуществом предприятия, как было отмечено ранее, являются также оборотные  средства, активы, которые представляют собой совокупность оборотных фондов и фондов обращения в стоимостной  форме. В отличие от основных средств  они используются в одном производственном цикле, и стоимость их переносится  на продукт сразу и полностью. Оборотные фонды и средства обращения  составляют оборотные средства. В  свою очередь фонды обращения  включают в себя готовую, но не реализованную  продукцию, а так же денежные средства в кассе, на счетах в банках и средства на расчетных счетах [26]. Отразим  структуру оборотных средств  хозяйства в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Состав и структура оборотных  средств СПК «Знамя»

Виды оборотных активов	2006г.		2007г.		2008г.		2008г в % к 2006г
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Запасы	16767,0	86,5	20725,0	86,6	19163,0	80,8	114,2
в том числе: сырье, материалы	2304,0	11,9	4268,0	17,8	520,0	2,2	22,5
животные на выращивании и откорме	14286,0	73,7	16398,0	68,5	18602,0	78,5	130,2
затраты в незавершенном производстве	-	-	-	-	-	-	-
готовая продукция и товары для  перепродажи	177,0	1,0	59,0	0,2	41,0	0,2	23,1
Налог на добавленную стоимость	1242,0	6,4	1242,0	5,2	1242,0	5,2	100,0
Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течении 12 мес. после отчетной даты)	1250,0	6,5	1902,0	7,9	3165,0	13,4	253,2
в том числе покупатели и заказчики	1250,0	6,5	1902,0	7,9	3165,0	13,4	253,2
Денежные средства	117,0	0,6	69,0	0,3	135,0	0,6	115,3
Итого	19376,0	100,0	23938,0	100,0	23705,0	100,0	122,3

 

По таблице 2.5 видно, что в целом  оборотные средства предприятия  в стоимостном выражении в 2008 году по сравнению с 2006 годом возросли на 22,34%, что составляет 4329 тыс. руб. Наблюдается  рост по таким показателям, как животные на выращивании и откорме на 31,21%, дебиторская задолженность в 2,5 раза и денежные средства на 15,38%. Увеличение по показателю животные на выращивании  и откорме отражает изменения, произошедшие в хозяйстве. Руководителям предприятия  следует предпринять соответствующие  меры по взысканию дебиторской задолженности  и размещению свободных денежных средств.

Всемерное улучшение использования  оборотных фондов – одна из важнейших  задач деятельности любого предприятия. Для оценки эффективности использования  оборотных средств вычислим коэффициенты оборачиваемости, загрузки и длительность одного оборота.

Таблица 2.6 Использование оборотных средств

Показатель	2006г.	2007г.	2008г.	2008г в % к 2006г
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	8982,00	9829,00	15851,00	176,48
Стоимость молодняка переведенного  в основное стадо, тыс. руб.	1652,00	1892,00	5368,00	324,94
Средний остаток оборотных средств, тыс.руб	19376,00	23938,00	23705,00	122,34
Стоимость проданного скота основного  стада, тыс. руб.	2320,00	3365,00	4229,00	182,28
Коэффициент оборачиваемости	0,67	0,63	1,07	160,57
Коэффициент загрузки	2,16	2,44	1,50	69,33
Продолжительность одного оборота, дней	538,47	571,24	335,34	62,28

 

 

Коэффициент оборачиваемости характеризует  число кругооборотов, совершаемых  оборотными средствами предприятия  за определенный период, или показывает объем реализованной продукции, приходящийся на 1 руб. оборотных средств. Из расчетов мы видим, что оборотные  средства за один год не успевают пройти один оборот или на 1 тыс. рублей выручки  приходится 2,16 тыс. рублей реализованной  продукции в 2006г. Однако, в 2008г. данные показатели улучшаются: оборачиваемость  капитала составляет 1,07, т.е. оборотные  средства за один год проходят больше одного оборота, что характеризует  положительные тенденции в работе предприятия.

Коэффициент загрузки оборотных средств  характеризует сумму оборотных  средств, затраченных на 1 тыс. рублей реализованной продукции. Затраты  на реализацию 1 тыс. руб. продукции  снизились в 2008 году по сравнению  с 2006 годом на 30,67%.

Продолжительность одного оборота  говорит нам об эффективности  использования оборотных средств. Следует отметить, что продолжительность  оборота в СПК «Знамя» снижается  на 37,72%. Что может говорить о повышении  эффективности использования оборотных  средств. Это также обусловлено  переходом хозяйства на животноводческую направленность [27].

2.3 Состояние бухгалтерского учета  и внутрихозяйственного контроля

 

Структура бухгалтерского аппарата СПК  «Знамя» представляется линейным типом, при котором все работники  бухгалтерии подчиняются непосредственно  главному бухгалтеру. В бухгалтерии  имеются бухгалтер бригады по растениеводству, бухгалтер по учету  продукции животноводства и реализации, расчетный бухгалтер и бухгалтер  материального стола. Каждый из них  непосредственно подчиняется главному бухгалтеру общества. Структура бухгалтерии  и обязанности каждого структурного элемента представлены на рисунке 2.1.

Структура бухгалтерии представлена тремя звенами, которые подчиняются  главному бухгалтеру – это модель линейного подчинения. Как видно, бухгалтера-аналитика на предприятии  не предусмотрено. Отдельные его  функции выполняет главный бухгалтер  предприятия.

Данные бухгалтерских регистров  обеспечивают достаточность данных для формирования обязательств перед  бюджетом и внебюджетными фондами. Обязательства перед бюджетом и  внебюджетными фондами определяются на основании нормативных документов, предусмотренных п.4 ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и положения п.2 ст.4 НК РФ.

Учетный процесс на Предприятии  обеспечивает принципы, изложенные в  п. 6 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина  РФ от 09.12.1998г. №60.

Перед составлением плана и программы  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками сначала оценивают  качество состояния внутреннего  контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели в  СПК «Знамя» провели письменный и устный опрос работников. Это  позволяет выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление  проверки. В основном проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией или другой внутренней службой предприятия.

Составили таблицу с перечнем процедур контроля и возможных методов  организации внутреннего контроля на предприятии, наличие которых  выявили в ходе опроса. Перечень таких процедур и методов организации  внутреннего контроля представлен  в таблице «Оценка состояния  внутреннего контроля» (Приложение Л).

Заполнив две последние графы  такой таблицы, с достаточной  степенью определенности можно оценить  действующую на предприятии систему  внутреннего контроля применительно  к разделу учета дебиторской  и кредиторской задолженности. На каждый из первых предложенных методов достижения поставленных задач в основном были отрицательные ответы. Это говорит  о наличии низкого уровня системы  внутреннего контроля в организации.

 

3. АУДИТ УЧЕТА  ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ  

 

3.1 Планирование аудита 

 

3.1.1 Оформление договорных  отношений с руководством СПК  «Знамя»

Договор на проведение аудиторской  проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения  между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Качество проведения аудиторской  проверки, бесконфликтные взаимоотношения  аудитора с клиентом во многом зависят  от того, какой договор на проведение аудита будет заключен.

В договоре на оказание аудиторских  услуг точно сформулируются права, обязанности и ответственность  сторон. При этом подход должен быть принципиальным, объективным и деловым  с таким учетом различных ситуаций (которые могут возникнуть в процессе проведения аудита или после его  завершения), чтобы не нанести ущерба ни клиенту, ни репутации аудиторов.

В договоре на оказание аудиторских  услуг предусматривается обязанность  клиента по оказанию помощи аудитору в ходе проведения проверки (привлечение  внутренних аудиторов для оказания помощи при проверке отдельных объектов и проведении инвентаризации, предоставление транспорта и др.). Кроме того, в  договоре можно предусмотреть оказание клиенту других сопутствующих аудиту услуг и условия оплаты их стоимости  заказчиком.

При проведении аудита организации  и фирмы обязаны предоставлять  в распоряжение аудиторов все  материалы и документы, необходимые  для проведения проверки, и создавать  надлежащие условия, что должно быть отражено в договоре на оказание аудиторских  услуг.

Результаты аудиторской проверки носят строго конфиденциальный характер и не должны разглашаться. За разглашение  этих данных аудитор может нести  как дисциплинарную, так и материальную ответственность. Поэтому ответственность  аудитора за разглашение данных, представляющих коммерческую тайну проверяемой  фирмы, может быть предусмотрена  в договоре.

При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, включающий уточнение содержания аудиторского задания.

Текст договора должен в обязательном порядке содержать пункты, раскрывающие следующие аспекты:

- предмет договора на оказание  аудиторских услуг;

- условия оказания аудиторских  услуг;

- права и обязанности аудиторской  организации;

- права и обязанности экономического  субъекта;

- ответственность сторон и порядок  разрешения споров;

- стоимость аудиторских услуг  и порядок оплаты.

Наряду с этим текст договора может содержать другие, важные для  сторон, обстоятельства. Договор представлен  в приложении Е.

Подготовка письма о согласии на проведение аудита определяется Российским правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Письмо аудиторской  организации о согласии на проведение аудита» (Приложение Д)

Письму о согласии на проведение аудита обязательно должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита (Приложение Г)  

 

3.1.2 Определение уровня  материальности (существенности)

Понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета определяются в РФ правилом (стандартом) «Существенность  и аудиторский риск».

Существенность информации - это  ее свойство, которое делает ее способной  влиять на экономические решения  разумного пользователя такой информации.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности  перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать  правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

-на этапе планирования при  определении содержания, затрат  времени и объема применяемых  аудиторских процедур;

-в ходе выполнения конкретных  аудиторских процедур;

-на этапе завершения аудита  при оценке эффекта, оказываемого  обнаруженными искажениями и  нарушениями на достоверность  бухгалтерской отчетности.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в  аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных  экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих  в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и  в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Рассчитаем уровень существенности в СПК «Знамя» в таблице 3.1

 

Таблица 3.1 Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль	10 841	7	759
Валовой объем реализации без НДС	15 851	4	634
Валюта баланса	61 712	2	1 234
Сумма собственного капитала	16 534	4	661
Дебиторская задолженность	1 902	6	114

 

По данным таблицы 3.1 составим следующий  расчет

 

1.                 Среднеарифметическое значение показателей приведенных в столбце 4 составит: (759+634+1 234+661+114)/5=680 тыс.руб;

2.                 Наименьшее значение отличается от среднего (680-114)/680*100=83,2%