Аудит расчетов по налогу на прибыль

 

2.4 Выводы по результатам аудиторской  проверки расчетов по налогу  на прибыль

 

На основании  федерального закона  от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  была проведена аудиторская проверка на предприятии ООО «Курганавтотранс» расчетов по налогу на прибыль. По результатам аудиторской проверки по налогу на прибыль составлено аудиторское заключение.

При планировании и проведении аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль было проверено соблюдение положений налоговой политики предприятия и действующего законодательства по учету и формированию доходов и расходов предприятия, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Проверка  по налогу на прибыль проводилась  выборочным методом по участкам учета.

Аудиторская проверка формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль показала, что  существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было. Данные можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений.

В ходе проверки были обнаружены следующие нарушения.

• отсутствие правильно оформленных документов по расходам на ГСМ и мойку служебного автомобиля не позволяют включить затраты по ГСМ в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль подп. 2 п.1 ст. 264НК РФ
• отсутствие служебного задания для направления в командировку и отчета о его выполнении, что расценено как отсутствие экономической оправданности расходов

Выявленные  нарушения привели к завышению  себестоимости продукции и искажению  финансового результата в бухгалтерском  учете.

Предприятие неверно рассчитало налог на прибыль  и недоплатило его в бюджет, поскольку экономически не обоснованные или документально не подтвержденные расходы не уменьшают прибыль. В  пункте 1 статьи 81 НК РФ сказано, что  налогоплательщик обязан внести изменения  и дополнения в уже поданную декларацию, если он обнаружил в ней не отражение или неполное отражение сведений или другие ошибки, приведшие к занижению уплачиваемой по декларации суммы налога.

Поскольку найденные нарушения  относятся к разным отчетным периодам, то нужно исправлять все промежуточные  расчеты, которые были представлены в течение года. То есть ООО «Курганавтотранс»  предлагается составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2010 года.  При этом нужно до начислить не только налог на прибыль, но и НДС, который организация принимала к вычету по расходам на ГСМ и мойку.

Для того чтобы налоговая инспекция  приняла уточненную декларацию, организации  необходимо приложить к ней заявление (ст. 81 НК РФ).  Помимо заявления, налоговый  инспектор может потребовать  письменные пояснения к уточненной декларации. Согласно статье 88 НК РФ, при  проведении камеральной проверки налоговый  орган вправе истребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Аналогичную точку зрения высказывают суды (постановление  ФАС СЗО от 27.09.2002 № 4128).

Неведение форм первичной учетной документации на ООО «Курганавтотранс» может  трактоваться, как грубое нарушение  правил бухгалтерского учета, согласно статьи 120 НК РФ. Данное правонарушение влечет так же взыскание административного  штрафа с должностных лиц в  размере от 20 до 30 минимальных оплат  труда, согласно кодекса об административных правонарушениях. Данное нарушение  может повлечь существенные для  третьих лиц последствия.

В целях сближения налогового и  бухгалтерского учета предприятию  рекомендуется пересмотреть учетную  политику для целей бухгалтерского учета по пункту оценки стоимости  материалов и запасов.

Также рекомендуется по возможности  заключать договора смешанного страхования, где премия страховщику может  уплачиваться как раздельно, так  и единым платежом – за страхование  и имущества, и ответственности. В частности, при страховании  автотранспорта учесть в одном пакете и страхование каско (ущерб в результате ДТП или угона), и страхование ответственности на сумму свыше лимита по ОСАГО. В этом случае есть все основания учитывать эти расходы в полной сумме в составе расходов по налогу на прибыль.

Для установления достоверности финансовой и налоговой отчетности ООО «Курганавтотранс»  во всех существенных отношениях сделан расчет количественного значения уровня существенности допускаемых нарушений.

 

Заключение

 

Предприятиям  необходимо проводить аудит для  проверки не только достоверности данных учета, но и знаний персонала в  той или иной области. Проведение аудита позволяет выявить факты  нарушений, ошибок и мошенничества, если таковые имеются, что позволит руководству аудируемого предприятия  сделать соответствующие выводы и принять соответствующие решения.

Серьезные аудиторские фирмы никогда не подходят к проверке формально. У  них есть особые приемы, с помощью  которых прощупываются слабые места  в учете.

Зачастую  бухгалтеры представляют себе аудиторскую  проверку как разновидность налоговой. С той только разницей, что эта  проверка не грозит штрафами, пенями, неустойками  и проводится за деньги. Но неприятностей  и хлопот принесет не меньше. Однако такое представление далеко от действительности.

На самом  деле аудиторы приходят на фирму не как контролеры, а как независимые  эксперты. Их цель – засвидетельствовать  достоверность финансовой отчетности и подтвердить, что учет в организации  ведут в соответствии с российским законодательством. При этом они  не заинтересованы «накопать» как можно  больше мелких ошибок и нарушений. Задача аудиторов – выявить только существенные искажения бухгалтерской отчетности в целом.

Аудит учета  расчетов с бюджетом по налогу на прибыль  на предприятии ООО «Курганавтотранс» проводился за период 2010 года, в соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Проверка проводилась выборочным методом, в соответствии с рабочей программой. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций, бухгалтерская и налоговая отчетность за 2010 год.

В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и  состояния бухгалтерского учета на предприятии ООО «Курганавтотранс» масштабам и характеру его деятельности.

По итогам проверки были выявлены нарушения, касающиеся документооборота операций по учету  расчетов с бюджетом по расходам на ГСМ. В частности, допускались случаи неправильного оформления документов.

Результаты  проведенной аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль подтверждают, что проверенные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованных источников

 

1.   Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В         Сотникова и др.; - 3-е изд., Аудит, 2007. – 583 с.
2. Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. – М.: Эксмо, 2008. – 160 с.
3. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. Пособие / В.Б. Ивашкевич. М.: Магистр, 2007. – 286 с.
4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696
5. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Приказ Министерства Финансов РФ от 19.11.2002 г. № 114н.
7. Кокушкова И. Налоговый аудит - прививка перед эпидемией проверок // Расчет № 12, 2006.
8. Налоговый Кодекс Российской Федерации, ч.1, ч2 (ред. от 19.07.2009).
9. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006 №115н)