Аудит расчетов c поставщиками и подрядчиками

 

22.01.11 г.                                                                         Генеральному директору

ООО «Новая энергия»

ЧЕРНОВОЙ  Е.В.

 
 
 

Письменная  информация аудитора руководству 

экономического  субъекта по результатам  проведения аудита.

 

Уважаемая Елена Валерьевна!

      В соответствии с договором  № 145  от 10.01.11 г., нами с 11.01.11 г. по 22.01.11 г. был  проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, их отражение в  учете ООО «Новая энергия» за период с 01.01.09 г. по 31.12.09 г., и соответствие действующему законодательству.

     Организация, осуществлявшая услуги: Общество с ограниченной ответственностью Аудиторская фирма «Аудит», 660049, ул.Ленина 4. Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц за номером 2365821659478. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е 004167, сроком действия до 2011 года.

      В проведении аудита непосредственно  принимали участие следующие  специалисты:

      Проверяемый экономический субъект: Общество с ограниченной ответственностью «Новая энергия». Руководитель организации: Чернова Е.В. генеральный директор.

      Лица  ответственные за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской  отчетности Общества в проверяемом  периоде:

Генеральный директор – Чернова Елена Валерьевна;

Главный бухгалтер – Перова Татьяна Николаевна;

      Результаты  проведенной проверки показали, что в целом бухгалтерский учет и проверенные финансово-хозяйственные операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществлялись организацией в соответствии с Федеральным законом.

      Для ведения бухгалтерского учета в  организации создана бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский учет осуществлялся путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, составленного на основе типового плана счетов, утвержденного Приказом МФ РФ №94 от 31.10.2000 г.

      Аудиторская проверка проведена в соответствии с Федеральным законом “Об  аудиторской деятельности”, а также внутрифирменными стандартами и инструкциями аудиторской деятельности.

      В ходе планирования и проведения аудиторской проверки аудитором было рассмотрено состояние системы внутреннего контроля за расчетами с поставщиками и подрядчиками с целью определения объема работ, необходимого для выражения мнения о достоверности данных бухгалтерского учета. Проделанная в процессе проверки работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления всех возможных нарушений.

      При проведении проверки было рассмотрено  соблюдение Предприятием применяемого законодательства Российской Федерации при совершении расчетов с поставщиками и подрядчиками.

      Аудитором проверено соответствие ряда совершенных  Предприятием расчетов с поставщиками и подрядчиками применимому законодательству Российской Федерации исключительно  для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

      В результате проведения выборочных аудиторских  процедур Аудитором получен достаточный  объем аудиторских доказательств, необходимый для формирования мнения о соответствии системы бухгалтерского учета Предприятия во всех существенных отношениях действующему законодательству.

      В ходе аудиторской проверки были проведены  следующие процедуры:

      • Проверка правильности формирования учетной  политики в части расчетов с поставщиками и подрядчиками;

      • Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками;

      • Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

      • Проверка состояния задолженности  перед поставщиками и подрядчиками;

      • Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками данным сводного (синтетического) учета;

      • Проверка организации налогового учета  по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

      Проведенные процедуры позволили протестировать представленные документы и сделать  выводы в отношении организации  и эффективности системы внутреннего  контроля Предприятия за проверяемый период.

      В настоящем заключении изложены сведения о недостатках в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками и  системе внутреннего контроля, которые  привели или могут привести к  существенным ошибкам в бухгалтерской  отчетности. А также сведения о недостатках (дефектах) формы и содержания документов, которые могут привести к негативным последствиям в отношении Предприятия, в том числе привлечение лиц, ответственных за неправомерное использование имущества, к административной, налоговой или уголовной ответственности.

      В отчете представлены также рекомендации и предложения по совершенствованию  системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и внутреннего  контроля Предприятия.

      Аудитор отмечает, что рекомендации касательно нарушений правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, приведенные в настоящем отчете, являются обязательными для исполнения соответствующими работниками Общества (подпункт 4 пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 07 августа 2001 г. №119-ФЗ “Об аудиторской деятельности” (в редакции Федерального закона от 03 ноября 2006 г. № 183-ФЗ)).

      Были  выявлены следующие замечания:

      1) В первичных документах заполняются  не все обязательные реквизиты.

      В некоторых актах о приеме-передаче ТМЦ отсутствует дата принятия на ответственное хранение.

      В некоторых счет-фактурах  отсутствуют  единицы измерения товара, количество поставляемых товаров, налоговая ставка. Ст. 169 НК РФ регламентирует порядок  заполнения счет-фактуры.

    В соответствии со ст.9 Федерального закона “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03 ноября 2006 г. № 183-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты.

    Так как предприятие использует унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7, то должны заполняться все реквизиты, имеющиеся в этих формах.

      Таким образом, Предприятие нарушает ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ, Организации  необходимо не принимать к учету  первичные документы с неполностью  заполненными реквизитами.

2. На предприятии не должным образом ведется книга покупок,  счет-фактура от 03.04.09  на сумму 5160 руб.  не был занесен в книгу покупок, что нарушает Ст.169 НК РФ.

3) На  предприятии нет четко установленного  порядка хранения документов  в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, поэтому возникает большой риск несанкционированного доступа к первичной документации. Это в свою очередь может привести как к утрате документов, так и разного рода  припискам, исправлениям в документах, уничтожению или подлогу документов.

4) Отсутствие  аналитического учета по : поставщикам,  не оплаченным в срок расчетным  документам, выставленным претензиям.

      Проанализировав в целом существующее на ООО «Новая энергия» состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с целью приведения его в соответствие с действующим законодательством аудитор рекомендует руководству Предприятия организовать эффективную систему внутреннего контроля  с учетом изложенных замечаний.

 

      Заключение

 
 

      Аудит внешних расчетов является важной частью аудиторской проверки финансово-хозяйственной  деятельности организаций. Надежность и достоверность аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в решающей мере определяет обоснованность и достоверность оценки ее финансового состояния.

      В ходе работы были выполнены следующие  задачи:

      1) Изучена нормативно-законодательная  база аудита расчетов с поставщиками  и подрядчиками;

      2) Изучены объекты, источники информации  и задачи аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками;

      3) Изучена методика планирования  аудита расчетов с поставщиками  и подрядчиками;

      4) Разработана программа аудиторских  процедур;

      5) Определены методы проверки;

6) Изучены  методики определения уровня  существенности, аудиторского риска  и аудиторской выборки на материалах  ООО «Новая энергия»;

7) Сформулированы  обобщения и рекомендации по  учету расчетов с поставщиками  и подрядчиками.

      Аудит проводился в соответствии с планом и программой аудиторской проверки. Уровень существенности по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками составляет 300 тыс.руб. Аудиторский риск оценен как не высокий, следовательно аудитор сформировал правильные выводы на основе предоставленной информации.

      Результаты  проведенной проверки показали, что  в целом бухгалтерский учет и  проверенные финансово-хозяйственные  операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками осуществлялись организацией в соответствии с Федеральным  законом №129 ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» В ходе проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками  были выявлены следующие замечания:

     - В первичных документах заполняются  не все обязательные реквизиты,  нарушается ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерской деятельности» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

     - На предприятии не должным  образом ведется книга покупок,  что нарушает Ст.169 НК РФ.

     - На предприятии нет четко установленного порядка хранения документов в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве.

      Предполагается, что вышеуказанные недостатки будут  исправлены, что  позволит предприятию  оптимизировать технологию по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками и привести ее в соответствие с действующим законодательством.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Библиографический список

 
 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 28 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в ред. от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ);
2. Гражданский кодекс Российской Федерации : в 3 ч. – М. : Юрайт-М, 2009. – 462 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2007. – 896 с.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).
6. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994 г.).
7. Об аудиторской деятельности: федер. закон от  07.08.2001 г. № 119-ФЗ в ред. федер. закона от 30.12.2009 г. // http://www.consultant.ru/online/
8. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 25.08.2006 г. № 523 // Собр. законодательства РФ. – 2006. – № 36. – Ст. 3831.
9. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, подтвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696;
10. Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Собр. законодательства РФ. – 2004. – № 42. – Ст. 4132
11. Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Собр. законодательства РФ. – 2004. – № 42. –                Ст. 4132.
12. Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Собр. законодательства РФ. – 2004. – № 42. – Ст. 4132.
13. Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства  РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Собр. законодательства РФ. – 2004. – № 42. – Ст. 4132.
14. Правило (стандарт) № 7. Внутренний контроль качества аудита : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405 // Собр. законодательства РФ. – 2003. –          № 28. – Ст. 2930.
15. Правило (стандарт) № 12. Согласование условий проведения аудита : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Собр. законодательства РФ. – 2004. – № 42. – Ст. 4132.
16. Правило (стандарт) № 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Собр. законодательства РФ. – 2004. – № 42. – Ст. 4132.
17. Правило (стандарт) № 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004. № 532 // Собр. законодательства РФ. – 2004. – № 42. – Ст. 4132.
18. Правило (стандарт) № 15. Понимание деятельности аудируемого лица : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Собр. законодательства РФ. – 2004. – № 42. – Ст. 4132.
19. Правило (стандарт) № 16. Аудиторская выборка : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Собр. законодательства РФ. – 2004. – № 42. –                  Ст. 4132.
20. Правило (стандарт) № 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г.  № 696 в ред. пост. Правительства РФ 16.04.2005 г. № 228 // Собр. законодательства РФ. – 2005. – № 17. – Ст. 1562.
21. Правило (стандарт) № 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица  и представителям его собственника : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. в ред. пост. Правительства РФ 16.04.2005 г. № 228 // Собр. законодательства РФ. – 2005. – № 17. – Ст. 1562.
22. Правило (стандарт) № 23. Заявление и разъяснения руководства              аудируемого лица : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г.  № 696 в ред. пост. Правительства РФ 16.04.2005 г. № 228 // Собр. законодательства РФ. – 2005. – № 17. – Ст. 1562.
23. Правило (стандарт) № 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 25.09.2006 г. № 523 // Собр. законодательства РФ. – 2006. – № 36. – Ст. 3831.
24. Земсков В.В. Оценка аудиторского риска // «Аудиторские ведомости». – 2007 г. - №3;
25. Аудит: метод. указания к выполнению и защите курсовых работ /Краснояр.торг.-экон.инст-т; сост. Т.П.Пакшина, Н.Ю.Ваганова. –Красноярск, 2009. – 24с.
26. Аудит : учебник для вузов / ред. В. И. Подольский. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 744 с.
27. Аудит: Учебник /ред.А.Д.Шеремет, В.П.Суйц – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 448с.
28. Аудит: Практикум: Учебное пособие./ ред. Н.В.Парушина, С.П.Суворова, Е.В.Галкина  – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2006. – 224 с.
29. Аудит : Практикум : учеб. пособие для вузов / ред. В. И. Подольский. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 606 с.
30. Гутцайт Е. М. Аудит : концепция, проблемы, эффективность, стандарты : учеб. пособие / Е. М. Гутцайт. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 400 с.
31. Ефремов В.А. Аудит /В.А.Ефремова, В.А.Пискунов, Т.А.Битюкова. – М.: Высшее образование, 2005 г.
32. Ковалева О. В. Аудит : учеб. пособие / О.В. Ковалева, Ю. П. Константинов. – изд. 2-е, перераб. и доп. – М. : Приор, 2003. – 317 с.
33. Мельник М. В. Ревизия и контроль : учеб. пособие / М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин. – М. : ФБК-ПРЕСС, 2003. – 520 с
34. Миронова О. А. Аудит: теория и методология : учеб. пособие для вузов / О. А. Миронова, М. А. Азарская. – 2-е изд., испр. – М. : Омега-Л, 2006. – 170 с.