Аудит расчетных операций в организации в условиях рыночной экономике

При проверке расчетов с покупателями и  заказчиками аудитору необходимо получить предварительное представление  о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи.

Проверка  по  счетам  расчётов  должна  осуществляться  по  следующим  основным  направлениям:  наличие  и  правильность  оформления  документов,  определяющих  права  и  обязанности  сторон  по  оказанию услуг, выполнению работ;  правильность  оплаты  или  получения  сумм  за  выполненные работы, оказанные услуги;  своевременность  и  правильность  проведения    инвентаризации  финансовых  обязательств  предприятия с целью выявления их  реальности.

Аудит расчётов с покупателями и заказчиками  начинают с проверки правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг.

При проверке договорной дисциплины необходимо обратить внимание на порядок оплаты реализации продукции и проанализировать размер реализации продукции в кредит, размер предоплаты по договорам, порядок оплаты налогов.

Важным  вопросом является проверка полноты  и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью инвентаризируют расчеты.

Инвентаризация  расчетов с иногородними покупателями производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентной  выписки). Здесь должно соблюдаться  правило: выписки высылают кредиторы дебиторам. Выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью организация-дебитор возвращает организации-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели являются одногородними, составляется акт взаимовыверки расчетов.

В тех случаях, когда по отдельным  покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, ее обоснованность устанавливается  по данным первичных документов. По актам взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов, устанавливаются виновные лица.

По  акту инвентаризации необходимо исследовать  задолженность, числящуюся на балансе  в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и  не подтвержденную ими, а также просроченную. Необходимо выяснить является ли эта задолженность реальной.

Проверяется соблюдение действующей корреспонденции  счетов бухгалтерского учета, что позволяет  иногда вскрыть факты умышленного  искажения учетных данных с целью  сокрытия злоупотреблений.

Особое  внимание уделяется соответствию налоговых  начислений и учётной политике предприятия. При этом проверяются расчёты  начисления НДС, правильность исчисления НДС по авансам и начисление налогов  на прибыль по реализации продукции  ниже себестоимости по данным бухгалтерского учёта.

При обнаружении расхождений в размере  начислений налогов делается правильный расчёт и, соответственно, определяется повлияло ли это на показатели отчётности. Кроме того, определяется момент, с  которого предприятие неправильно ведёт расчёты с налоговыми органами.

Все изменения, выявленные по налоговым  начислениям должны отражаться в  регистрах бухгалтерского учёта  и в главной книге с пометкой «доначислено налогов согласно бухгалтерской  справке №… по результатам аудиторской проверки».

Следующим этапом является правильность ведения  учёта непосредственно в регистрах  бухгалтерского учёта, для чего необходимо:

- проводить соответствие расчетных  и отпускных цен учётной политики  и данных бизнес-плана (приказа);

- наличие книги продаж и правильность её ведения;

- структура реализации продукции  (проверяются как отпускные цены, так и цены по реализации);

- виды дотаций на продукцию  и их размеры;

- размер претензий, предъявление  показателей и порядок их размещения;

- размер коммерческих расходов и доходов по реализации продукции;

- транспортные расходы и оплата  погрузочно-разгрузочных работ,  а также правильность их оформления.

Следующий этап – это проверка правильности отражения данных первичного учёта  в регистрах синтетического и  аналитического учёта. Для этого проверяются реестры реализации продукции по её видам, сортности, отпускным ценам и ценам реализации. При этом особое внимание уделяется правильности составления бухгалтерских записей.

Следующим этапом проверяются аналитические  группировки по данным аналитического учёта по реализации продукции, по каналам реализации, по структуре подразделений, по качеству реализованной продукции и выручке от реализации продукции, а также оплата реализованной продукции.

При проверке оплаты проверяется соответствие поступления выручки по договорам на поставку продукции и особое внимание уделяется тем договорам, которые просрочены и по которым есть большой размер задолженности или, которые подписаны с нарушениями сроков и других условий договора.

При проверке расчётов с покупателями определяется правильность списания на реализацию продукции себестоимости реализованной продукции, части накладных расходов, размера коммерческих расходов в целом по предприятию и по структурным подразделениям, а также видам продукции. С этой целью проверяются бухгалтерские справки по закрытию счетов: 25, 26, 44, 45 и бухгалтерские справки по закрытию счетов: 08, 20, 23, 90, 91, 97.

При проверке уделяется внимание внешнему соответствию корреспонденции счёта 62 по счетам 50, 51, 52. Особое внимание при этом уделяется операциям, которые осуществляется за налоговый расчёт.

Следующий этап – проверка внереализационных  доходов и расходов по сравнению  с предыдущим годом и с планом, а также анализируют объём  прибыли от реализации продукции и от производственно-хозяйственной деятельности. При этом выделяют виды реализации и их процентное содержание в выручке предприятия.

Кроме того, при проверке расчётов одновременно проверяются сметы расходов по реализации продукции.

В заключении все выявленные расхождения классифицируются по видам нарушений, определяется размер убытков от неправильного ведения и организации учёта и делается предположение по улучшению организации учёта с покупателями, порядку заключения договоров, видов оплаты по ним, порядок уплаты налогов и порядок составления положения об учётной политике предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Аудит расчетов с бюджетом.

Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском  учете используется счет 68 “Расчеты с бюджетом” Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Аудитор прежде всего должен установить, по каким платежам и налогам предприятие  ведет расчеты с бюджетом. По каждому  налогу необходимо определить правильность:

• исчисления налогооблагаемой базы;
• применения ставок налогов и платежей;
• расчетов сумм налогов;
• применения льгот при расчете и уплате налогов;
• полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;
• составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;
• составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;
• ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.

Для проверок необходимо иметь в распоряжении нормативную базу (инструкции, положения, ставки налогов и др.) либо в компьютере (информационно-справочные системы типа “Гарант” “Консультант-плюс” и др.), либо в виде справочников и специальных таблиц. Это значительно сокращает трудоемкость, проверок.

Аудитору  также следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (форма № 1), отчете о финансовых результатах (форма № 2). Так, в балансе (форма № 1) дебиторская задолженность показывается по стр. 236 (прочие дебиторы), а кредиторская задолженность – по стр. 626 (задолженность перед бюджетом). В отчете о финансовых результатах (форма № 2) по стр. 150 проверяется, как отражен налог на прибыль.

При аудите расчетов по социальному страхованию  аудитор проверяет, как организован  учет по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

При проверке аудитор прежде всего должен обратить внимание на такие моменты:

• правильно ли определена налогооблагаемая база для начисления соответствующих взносов;
• своевременно ли перечислялись взносы;
• как отражены в бухгалтерском учете данные по начислению взносов и их перечислению в фонды;
• соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 69 записям в расчетах, главной книге и балансе.

В соответствии с отмеченными особенностями  проводится проверка начислений взносов, бухгалтерских проводок и при необходимости отмечаются обнаруженные ошибки и указываются пути их устранения.

При проверке правильности счетов 68 и 69, прежде всего, проверяются расчётные ведомости  по исчислению налоговых платежей и каждого вида платежа. При этом проверяется правильность исчисления налогооблагаемой базы и базы для исчисления социальных платежей.

При проверке налогооблагаемой базы проверяется  правильное составление расчётов исчисление платежей. При этом, следует обратить внимание на акты проверки всех внебюджетных фондов, акты камеральных проверок налоговых служб.

При проверке нужно строго следовать  существующим нормативным актам  и, дополнительно к ним, нормативные  акты должны являться основой для  ведения расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Кроме того, при проверке этих расчётов осуществляется также проверка численности работников и порядок их оформления, размера  фонда оплаты труда и структура  выплат и доплат на предприятии, порядок  ведения лицевых счетов, формы оплаты труда, положение об оплате труда и проверка качественного состава работников предприятия по категории работающих и служащих.

Также проверяется объём реализации продукции, выручки от реализации продукции, размера  себестоимости реализованной продукции, размера прибыли от реализации, процентные ставки по начисляемым видам налогов. При проверке ведомостей особое внимание уделяется начислению и перечислению различных платежей по счетам 68 и 69.

При изменении формы организации  предприятия необходимо проверить соответствие учётных документов и наличие письма в налоговые органы об изменении организационной формы предприятия.

При проверке расчётов с внебюджетными  фондами необходимо обратить внимание на размер начислений по больничным листам и порядку перечисления размера платежей предприятия.

При обязательно медицинском страховании  проверяется размер перечислений в  фонды. Если у предприятия существует медицинское страхование работников предприятия в частных негосударственных  фондах или страховых компаниях, то проверяется наличие соответствующих документов по регламентации добровольного медицинского страхования.

При расчётах с бюджетом, особенно по акцизам, следует обратить внимание на счета  предприятия и перечисление их в  бюджет по видам акцизов и процентного соотношения этих платежей. Проверка акцизных платежей осуществляется налоговыми службами ежемесячно, поэтому правильное их начисление является первоочередным для уменьшения непроизводственных расходов и штрафных санкций.

 

 

 

 

 

 

2.4. Аудит расчетов с персоналом.

2.4.1. Аудит расчетов  с подотчетными лицами.

При проверке авансовых отчетов подотчетных  лиц необходимо обратить внимание на следующее: имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку; правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда); имеется ли командировочное удостоверение с отметкой в месте пребывания в командировке; правильность и своевременность составления авансовых отчетов; правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды; наличие оправдательных документов; полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы; правильность возмещения затрат на представительские расходы; (включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) производится в пределах смет предприятия и только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны: дата и место, программа проведения деловой встречи (приема) , приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов); правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках; правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами; правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” ; соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере №7 по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и главной книге.