Аудит основных средств

     Аудитор документально  оформляет  программу  аудиторской  проверки,  присваивает  код  каждой  проводимой  аудиторской  процедуре,  чтобы   иметь возможность  в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.          Аудиторскую программу следует  составлять в  виде  программы  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет  собой  совокупность действий, предназначенных  для сбора информации  о  функционировании  системы внутреннего контроля и учета. Ее цель - выявление существенных  недостатков средств контроля экономического субъекта.

     Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в  бухгалтерском учете  оборотов и  сальдо  по  счетам.  Аудитор  должен  составить  программу  аудиторской проверки по каждому  разделу  бухгалтерского  учета,  который  он будет проверять. Программа  может  пересматриваться  в  процессе  проверки  в зависимости  от  изменений  условий  проведения   проверки   и   результатов  аудиторских процедур.

     Выводы  аудитора  по   каждому   разделу   аудиторской   программы, документально  отраженные  в  рабочих   документах,   являются   фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения,  а  также  основанием  для   формирования   объективного   мнения   аудитора   о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей  каждого раздела бухгалтерской  отчетности.

     После составления программы и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется и  утверждается состав группы, осуществляющей проверку. Между исполнителями распределяются и закрепляются разделы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и  результаты аудита. При формировании аудиторской группы определяется численность и квалификация аудиторов, привлекаемых к проверке, проверяется их независимость по отношению к аудируемому лицу. Руководитель проверки доводит до сведения всех членов аудиторской группы возложенные на них обязанности и знакомит их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, общим планом и программой аудита.

     В последнем разделе общего плана  аудита планируется завершающий  этап путем определения действий и процедур проверки, направленных на обобщение ее результатов в  виде письменной информации руководству  аудируемого лица, а также подготовку и подписание аудиторского заключения. Составной частью общего плана на завершающем этапе аудита являются положения, предусматривающие осуществление внутреннего контроля качества за проведением аудиторской проверки. Планирование контрольных процедур должно быть направлено на получение разумной уверенности в том, что работа аудиторов выполнена с высокой степенью профессиональной компетенции, необходимой при данных обстоятельствах.

     Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской  проверки и подлежат утверждению  руководителем аудиторской организации.

     Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторской проверки. Общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы и могут являться основанием для изменения условий договора на проведение аудиторской проверки.

     Для оценки системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта применяется  метод тестирования, позволяющий обнаружить ошибки, допущенные при недостаточно объективной системе внутреннего контроля.

     Тестирование  может быть произведено в ряде вопросов, задаваемых аудитором персоналу проверяемого предприятия.

Вопросы можно представить в виде теста (таблица 3).

Таблица 3 – Тест для оценки СВК

     

     В таблице 4 представлен план аудита основных средств ОАО «Кирово-Чепецкий хлебокомбинат».

     Таблица 4 - Общий план аудита основных средств

     Проверяемая организация                                   ОАО «Кирово-Чепецкий       

                 хлебокомбинат»                                                    

     Период  аудита                                                  с 01.01 по 31.12.10

     Количество  часов                                              40

     Руководитель  аудиторской группы                  Хардина Н.

     Состав  аудиторской группы                             Хардина Н.

 
 
 

В таблице  5 представлена программа аудиторской проверки.

Таблица 5 - Программа аудита основных средств

     Проверяемая организация                                  ОАО «Кирово-Чепецкий

            хлебокомбинат»

    Период  аудита                                                            с 01.01 по 31.12.10

    Количество  человеко-часов                                      40

    Руководитель  аудиторской группы                         Хардина Н.

    Состав  аудиторской группы                                   

 
 
 

3. Аудит основных средств

 

    Проверку  операций оприходования ОС необходимо начинать с изучения учетной политики предприятия на финансовый год, за который производится аудиторская проверка. Следующим этапом проверки является проверка наличия в организации постановления действующей комиссии по приему и списанию ОС (встречаются случаи неофициальной передачи функций этой комиссии главному бухгалтеру), если такой комиссии не создано, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства ее создания, т.к. все оформленные документы по приему и особенно по списанию ОС не имеют юридической силы, и все записи в учете по этой причине должны быть скорректированы. Очень важно удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов ОС. В практике проведения аудиторских проверок встречается масса случаев, когда первоначальная стоимость объектов значительно занижается за счет неприсоединения к указанной в договоре (счете) поставщика стоимости дополнительных расходов, понесенных организацией, связанных с доставкой, погрузкой, разгрузкой и монтажом оборудования (все расходы учитываются на счете 08, потом суммируются и списываются на счет 01). Как правило, все эти дополнительные расходы относятся на себестоимость готовой продукции, что искажает динамические показатели деятельности организации и занижает начисленные и уплаченные суммы налогов. Встречаются случаи, когда оплаченные за поставку ОС суммы длительное время значатся в дебиторской задолженности, в то время как они такое же время успешно работают на производство продукции. Очень важно проверить фактическое наличие ОС, сравнив его с учетными данными. Это необходимо делать в связи с тем, что инвентаризацию ОС разрешается проводить 1 раз в 3 года; необходимо также сверить инвентарные номера ОС с учетными данными, т.к. бывает так, что инвентарные номера вообще не присваиваются, или присваиваются номера ранее списанных ОС. Аудитор должен также проверить правильность разделения ОС по характеру участия их в производстве (находящиеся в производстве, реконструируемые или находящиеся в запасах).

     При поступлении основных средств необходимо проверить наличие акта приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). При проверке порядка поступления основных средств  было выяснено, что все основные средства ПК  ОАО «Кирово-Чепецкий хлебокомбинат» были приобретены за наличный расчет. При поступлении основных средств проверены были следующие документы:

• акт приемки-передачи основных средств;
• договор купли-продажи;
• счет-фактура на поступившее основное средство (приложение 8);