Аудит основных средств

Если объект основных средств является собственностью двух или нескольких организаций, то он отражается на балансе каждой организации  соразмерно ее доле в общей собственности.

В целях правильного  учета объекты основных средств  классифицируются по следующим признакам: как объекты, требующие и не требующие  государственной регистрации; по отраслевой принадлежности организации; по области  применения; по видам; по принадлежности; по степени использования, а также по стоимости.

В соответствии с законодательством объекты  недвижимости требуют обязательной государственной регистрации в  порядке, установленном государством. К ним относятся земельные  участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения (в дальнейшем - недвижимость). К объектам недвижимости относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические и другие объекты, которые классифицируются законодательством как недвижимость.

В зависимости  от отраслевой принадлежности организации основные средства подразделяются на основные средства промышленности, сельского хозяйства, транспорта, строительства, связи, торговли и других отраслей народного хозяйства.

В зависимости  от области применения основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности организации - на систематическое получение прибыли в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции. Объекты основных средств вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств (транспортного хозяйства организации, полностью или преимущественно связанного с производством основной продукции, работ, услуг; структур организации, занятых материально - техническим снабжением и сбытом, ведением складского хозяйства, погрузочно-разгрузочными работами, охраной определенной продукции или выполнением работ и оказанием услуг; других производственных подразделений) также относят к производственным основным средствам данной организации. В состав производственных основных средств включаются и здания, в которых размещаются службы (отделы) управления организацией.

К объектам основных средств непроизводственного назначения относятся объекты, как правило, некоммерческих организаций, а также государственных учреждений, занятых обеспечением нормальных социально - бытовых условий для работников организации, жилищно-коммунальных хозяйств и т.п.

Основные средства группируются по видам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (с изменениями и дополнениями). Так, основные средства подразделяются на здания (кроме жилых); сооружения; жилища; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя); насаждения многолетние; прочие основные фонды.

Такая группировка  является основой для учета и начисления амортизации по объектам основных средств. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе объекты, сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении; полученные на условиях аренды без права выкупа.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

К основным средствам  в эксплуатации относятся все  числящиеся на балансе организации  действующие основные средства, в  том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды.

К основным средствам в запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для этой цели согласно проектно - сметной документации.

На консервацию  переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

Руководство организации  может принять решение о консервации  некоторых объектов и комплексов основных средств вследствие их временного неиспользования.

По стоимости  объекты основных средств подразделяются на объекты стоимостью более 2000 руб. и менее 2000 руб. В соответствии с ПБУ 6/01 организация может принять как элемент учетной политики порядок учета объектов основных средств, стоимость которых не превышает 2000 руб., с начислением и без начисления амортизации. В первом случае такие объекты учитываются на балансе с начислением амортизации, во втором случае их стоимость списывается с балансового учета при передаче в эксплуатацию.

К объектам основных средств стоимостью до 2000 руб., которые  можно назвать малоценными объектами, организация согласно учетной политике может отнести следующие предметы:

- строительный механизированный инструмент;

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);

- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);

- сменное оборудование (многократно используемое в качестве приспособления к основным средствам; другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним; прокатные валки; фурмы воздушные; челноки; катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);

- специальные одежду и обувь, используемые в определенных случаях;

- одежду и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете;

- насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Земельные участки  имеют натурально - вещественную форму  и отличаются от других видов основных средств тем, что в связи с неограниченным сроком использования земли ее стоимость не амортизируется.

Объекты природопользования - основные средства, наделенные сходными с землей физическими и экономическими характеристиками.

При проведении аудита учетных данных по статье баланса "Основные средства" прежде всего следует обратить внимание на:

- выполнение операций  с основными средствами в соответствии  с законодательством;

- отражение результатов  на счетах учета основных средств  в правильной сумме и в нужном отчетном периоде;

- сохранность основных  средств;

- записи по счетам основных  средств (сравнить их с реальным  количеством);

- исполнение приказов  и распоряжений;

- недопущение сокрытия  и искажений.

 Процедурами аудита статьи баланса "Основные средства" являются:

- арифметическая проверка  правильности бухгалтерских записей;

- проведение сверок расчетов;

- проверка правильности  осуществления документооборота  и наличия разрешительных записей  руководящего персонала;

- проведение в соответствии  с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

- использование для целей  контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

- осуществление мер, направленных  на физическое ограничение доступа  несанкционированных лиц к активам  предприятия, к системе ведения  документации и записей по  бухгалтерским счетам;

- исследование  динамики хозяйственных показателей,  сравнение плановых и хозяйственных  сметных показателей с фактически  имевшими место и выяснение  причин выявленных расхождений.

Так как учет основных средств (ОС) и их отражение  по балансу производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, введенным  в действие с 1 января 2001 г., которое  регулирует вопросы учета как  основных средств, так и доходных вложений в материальные ценности, аудиторская проверка должна подтвердить данный факт. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:

- используются  в производстве продукции, выполнении  работ или оказании услуг либо  для управленческих нужд организации, служат в течение длительного времени (более 12 месяцев) и не будут перепроданы;

- способны приносить  организации доход в будущем.

Аудитор должен проверить правильность отнесения  в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам имущества предприятия: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин, оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог, прочих объектов. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

 

1.3 Первоначальная стоимость основных средств и их аудит

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования.

Первоначальная  стоимость объектов основных средств  приобретенных за плату формируется из фактических затрат на приобретение, которые слагаются из:

- сумм, уплачиваемых  организацией в соответствии  с договором купли - продажи  (продавцу);

- сумм, уплачиваемых  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенных  пошлин и иных платежей;

- невозмещаемых  налогов, уплачиваемых в связи  с приобретением объекта основных  средств;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации,  через которую приобретен объект основных средств;

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением основных средств.

Первоначальная  стоимость основных средств, изготовленных собственными силами, формируется из сооружения и изготовления основных средств, которые слагаются из:

- сумм, уплачиваемых  организацией в соответствии  с договором поставки их поставщику;

- сумм, уплачиваемых  организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- иных затрат, непосредственно связанных с  сооружением и изготовлением  объектов основных средств и  затрат по доведению их до  состояния, в котором они пригодны  к использованию.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

При определении  рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную  продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Стоимость основных средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации.