Аудит основных средств

 

Каждый объект I группы приравнивается к подгруппе.

По каждой подгруппе (группы I), группе на начало и конец  налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы (группы I), группы.

Стоимостный баланс I группы состоит из стоимостных  балансов подгрупп по каждому объекту основных средств и стоимостного баланса подгруппы, образованного в соответствии с подпунктом 2) пункта 3 статьи 122 настоящего Кодекса.

Остаточной  стоимостью фиксированных активов I группы является стоимостный баланс подгрупп на начало налогового периода, учитывающий корректировки, произведенные  в налоговом периоде согласно статье 122 настоящего Кодекса.

Фиксированные активы учитываются:

1) по I группе  – в разрезе объектов фиксированных  активов, каждый из которых  образует отдельную подгруппу  стоимостного баланса группы;

2) по II, III и IV группам – в разрезе стоимостных  балансов групп.

Поступившие фиксированные  активы увеличивают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 118 настоящего Кодекса, в порядке, установленном настоящей статьей.

Выбывшие фиксированные  активы уменьшают соответствующие  балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, в порядке, установленном настоящей статьей.

 

2.2.Исчисление  амортизационных отчислений по  фиксированным активам (основные средства)

 

Стоимость фиксированных  активов относится на вычеты посредством  исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных  настоящим Кодексом.

Если иное не установлено настоящей статьей, амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения указанных в налоговой учетной политике норм амортизации, которые не должны превышать предельные нормы, установленные настоящим пунктом, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода:

 

№ п/п	№ группы	Наименование  фиксированных активов	Предельная  норма амортизации (%)
1	I	Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых  скважин и передаточных устройств	10
2	II	Машины и  оборудование, за исключением машин  и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации	25
3	III	Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации	40
4	IV	Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые  скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи	15

 

Амортизационные отчисления по стоимостным балансам групп (подгрупп), указанным в пункте 10 статьи 117 настоящего Кодекса, определяются путем применения предельных норм амортизации, установленных настоящей статьей, к таким стоимостным балансам групп (подгрупп) на конец налогового периода.

По зданиям  и сооружениям, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств, амортизационные отчисления определяются по каждому объекту  отдельно.

В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика, перехода юридического лица, применяющего специальный налоговый режим  для субъектов малого бизнеса  на основе упрощенной декларации, на исчисление корпоративного подоходного налога в соответствии со статьями 81–149 настоящего Кодекса, а также при прекращении применения специального налогового режима для юридических лиц –производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде.

Налогоплательщик  вправе признавать впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, соответствующие положениям пункта 2 статьи 123 на-стоящего Кодекса: фиксированными активами и относить на вычеты их стоимость в порядке, установленном статьями 116–122 настоящего Кодекса, или объектами преференций и относить на вычеты их стоимость при соблюдении условий и в порядке, которые установлены статьями 123–125 настоящего Кодекса.

По впервые  введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан фиксированным  активам недропользователь вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса группы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей группы.

Положения настоящего пункта распространяются только на фиксированные  активы, которые соответствуют одновременно

следующим условиям:

1) являются активами, которые в силу специфики их  использования имеют прямую причинно-следственную  связь с осуществлением деятельности  по контракту (контрактам) на недропользование;

2) в налоговом  учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.

 

Заключение

 

Основная цель аудита основных средств – проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

В процессе выполнения курсовой работы отмечены основные моменты  проверки операций с основными средствами. Можем однозначно сказать, аудит  основных средств необходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита.

В данной работе подробно говорилось о сущности и  задачах основных средств, рассмотрела  аудит операций по движению основных средств, также был рассмотрен аудит износа и амортизации основных средств в налоговом учете. В свете современных подходов рассматривается учет амортизации основных средств, даются рекомендации по оформлению учетной политики относительно отражения ремонта основных средств в зависимости от финансовых возможностей.

 

Список  использованной литературы

 

1. Об аудиторской  деятельности: Закон Республики  Казахстан от 20 ноября 1998 года (с  изменениями и дополнениями).

2. О бухгалтерском  учете: Указ Президента Республики Казахстан от 26 декабря 1995 г. № 2732, имеющий силу Закона.

3. О налогах  и других обязательных платежах  в бюджет: Кодекс Республики Казахстан  от 12 июня 2001 г.

4. Стандарты   бухгалтерского   учета  Республики   Казахстан. Постановление Национальной Комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г., № 3.

5. Генеральный  план счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной    деятельности    субъектов.    Постановление  Национальной комиссии Республики  Казахстан по бухгалтерскому учету от 18 ноября 1996 г., № 6.

6. Об изменениях  в Генеральном плане счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности субъектов. Постановление  Национальной комиссии Республики  Казахстан по бухгалтерскому  учету от 10 января 1997 г., № 6.

7. Инструкция  по применению Генерального плана  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  субъектов.

8. Адамс Р.  Основы аудита. Пер. с англ. / Под  ред. Я. В. Соколова. - М.: Аудит.  ЮНИТИ, 1995.

9.Аренс А,, Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1995 – 560 с.

10.Барышников  Н. П. Организация и методика  проведения общего аудита. - М.: Информационно-издательский  дом «ФИЛИНЪ», 1995. - 448 с.

11.Беликова И.  Аудит в условиях электронной  обработки данных // Аудитор. 1996. № 9, С. 38.

12.Ватне Л.  А. Экспертные системы: цель  аудита и инструмент аудитора // Бухгалтерский учет. 1991. № 3. С. 22-26.

13.Дюсембаев  К. Ш., Егембердиева С. К., Дюсембаева  Е. К. Аудит и анализ финансовой  отчетности. - Алматы. 1998.

14.Камышанов  П. И. Знакомьтесь: аудит (организация  и методика проверок). - М.:   Информационно - внедренческий    центр «Маркетинг», 1994.

15.Лобков А.  Аудит в условиях компьютеризации  финансового учета // Азия - Экономика  и жизнь, 1997, № 8, с. 16.Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ.- М.: KPMG, «Контакт», 1993.

17.Соколов Л.  В. Аудит: преимущества выборочной  проверки // Бухгалтерский учет, 1995, № 10.

18.Торшаева Ш.  М. Основы аудита: Учебное пособие  - Караганда: 1999 - 60 с.

19.Узваров Д.  Р. Автоматизация аудита: опыт применения // Компьютер - кейс, 1997. № 2.

20.Шеремет А.  Д., Суйц В. П. Аудит: Учебное  пособие. - М.: Инфра - М, 1995. - 240 с.

 

Приложение

 

Программа аудита основных средств

 

Процедуры аудита	Источники информации
Проверка соответствия показателей баланса по статьям ОС данным Главной книги	Бухгалтерский баланс, Главная книга по счетам 2410, 2420.
Проверка правильности деления синтетического и аналитического учета основных средств	Главная книга, журналы-ордера 12 и 10, разработочные  таблицы по расчетам сумм износа и переоценки основных средств, первичные документы
Проверка обеспечения  контроля за наличием и данностью  основных средств и местах их хранении и эксплуатации	Приказы руководителя предприятия на назначение постоянно  действующей инвентаризационной комиссии и МОЛ, договора с МОЛ, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, акты приема-передачи, инвентарные карточки учета и инвентарный список основных средств по месту
Проверка правильности оформления первичных документов по движению основных средств	Акт приема-передачи (ОС-1), акт приема-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-2), акт на списание основных средств (ОС-2), акт на списание основных средств (ОС-3), акт на списание автотранспортных средств (ОС-4), инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6), опись инвентарных  карточек по учету основных средств (ОС- 10), карточка учета  движения основных средств (ОС- 12), карточка учета  арендованных (долгосрочно арендованных инвентарный список) основных средств (ОС-12а), основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации - ОС-13).
Проверка правильности осуществления классифика-ции осуществления  основ-ных средств	Техническая документация (паспорт, спецификации, комплектовочная ведомость и др ОС-1, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-6, ОС- 13 и др.
Проверка правильности оценки и переоценки основных средств	Протоколы договорной цены, договоры купли- продажи, аренды, разработочные таблицы переоценок основных средств, ОС- 1 , ОС-2, ОС-6 и др
Проверка правильности оприходования основных средств	Техническая документация, ОС-1 , ОС-2, ОС-6 др., журналы-ордера 1-8, Главная  книга
Проверка правильности на-числения и отражения в учете  износа основных средств	Приказ по учетной  политике, разработочные таблицы по расчету износа основных средств, нормативные документы, журнал-ордер 10, Главная книга: счета 2420 и 8040
Проверка обоснованности затрат ремонт основных средств и  правильности от-ражения их на счетах бухгалтерского учета	Приказ по учетной политике, проектно-сметная документация (дефектные ведомости, сметы и др.) приемосдаточные акты выполненных работ, договоры с подрядчиками, другие первичные документы, данные аналитического учета и данные счета 934 «Ремонт основных средств»
Проверка правильности расчета и отражения арендной платы, операция по аренде основных средств	Договоры аренды, карточка учета арендованных (долгосрочно  арендованных) основных средств (ОС- 12а)
Проверка правильности отражения в учете выбытия  основных средств	ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-6, договоры, результат текущей инвентаризации, журнал-ордер 12 Главная книга
Проверка правильности учета и начисления налогов, касающихся основных средств	Расчетные ведомости, расчеты по налогам журналы-ордера 5, 8, Главная книга по группам счетов 1420, 3130, 3160, 3170, 3180
Анализ технического состояния и эффективности использования  основных средств	Аналитические расчеты показателей эффективности  формирования и использования (фондоотдачи, фондорентабельности и т.п.)