Аудит налогообложения

      • общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта;

      • определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

      • проверка методики исчисления налоговых  платежей;

      • оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

      • предварительный расчет налоговых  показателей экономического субъекта.

      На  этапе проверки и подтверждения  правильности исчисления и уплаты экономическим  субъектом налогов и сборов производятся:

      • проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом;

      • оценка правомерности использования  налоговых льгот.

      Общение с налоговыми органами в ходе и по результатам налогового аудита осуществляется:

      • при обращении к налоговым  органам с целью получения аудиторских доказательств при выполнении специального аудиторского задания;

      • для получения разъяснений по актам проверок, проведенных налоговыми органами в отношении проверяемого экономического субъекта;

      • при оказании консультаций (юридических, бухгалтерских, налоговых и др.) экономическому субъекту в спорах с налоговыми органами;

      • в других необходимых случаях.

      На  заключительном этапе налогового аудита организации формируется пакет  рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки. 

Программа аудиторской проверки.

      Программа аудиторской проверки включает ряд  аудиторских процедур, с помощью  которых осуществляется проверка:

      • наличия документов, подтверждающих право на налоговые льготы и вычеты;

      • формирования налогооблагаемой базы;

      • документального оформления формирования налогооблагаемой базы;

      • правильности применения налоговых  ставок по отдельным видам налогов;

      • правильности ведения налогового учета  расчетов с бюджетом по налогам;

      • правильности организации синтетического учета расчетов с бюджетом налогам;

      • полноты и своевременности перечисления налогов в бюджет;

      • отчетности по налогу.

     При аудите состояния расчетов с бюджетом по налогам и сборам проверке подвергается счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам аудитор должен помочь предприятию избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. В связи с этим особенно тщательно необходимо проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления в соответствии с действующим законодательством.

     Проверка  начисления в бюджет и внебюджетные фонды производится по следующим  основным налогам:

• Налог на прибыль;
• Налог на добавленную стоимость;
• Налог на имущество организаций;
• Взносы во внебюджетные фонды;
• Транспортный налог;
• Налог на доходы с физических лиц;
• Платежи за загрязнение окружающей среды.

     В процессе проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и  сальдо по каждому виду платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере и Главной книге по счетам 68 и 69. Своевременность и полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и приложенных к ним первичных платежных документов.

     При расхождениях в записях и выявлении случаев допущения неточности расчетов с бюджетом нужно установить их характер и принять меры к их устранению; выяснить, уплатило ли предприятие штрафы, пени налоговым инспекциям за неправильное определение размера платежей или их просрочку.

     При проверке правильности и своевременности  расчетов с фондом социального страхования  аудитору следует руководствоваться  действующим законодательством и инструкциями. Отчисления в фонд социального страхования производятся от фонда оплаты труда, однако существует перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию.

     При проведении детальной проверки задолженности  по налогам могут выявиться следующие  ошибки¹:

     - неправильное использование принципов  бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;

     - применение неверной ставки налога;

     - неправильное определение налогооблагаемой  базы;

     - неточный учет пеней и штрафов.

     На  оценку кредиторской задолженности  и бухгалтерской отчетности в  целом могут влиять:

     - представление ошибочной информации  для получения льгот по налогообложению;

     - искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;

     - неправильные классификация или  расчет доходов, учитываемых при  налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;

     - проведение в учете фиктивных  сделок по расчетам между материнскими  и дочерними структурами для  получения льгот по налогообложению. 
 

    Задание 3. Оценить результаты аудиторской проверки налогообложения. Составить отчет аудитора по результатам аудиторской проверки налогообложения.

     Расчеты с бюджетом по налогам и сборам были проверены выборочным способом.

     В ходе аудита расчетов с бюджетом выполнены следующие аудиторские процедуры:

     1) рассмотрены все налоги, плательщиком которых является проверяемая ООО «Агри-групп», особенно тем, удельный вес которых наибольший в общей величине уплачиваемых организацией налогов;

     2) ознакомление с актами по результатам  проверок организации со стороны инспекции федеральной налоговой службы и перепиской организации с инспекцией федеральной налоговой службы (инспекциями);

     3) ознакомление с расчетами по  налогам. Проверка соответствия всех сумм, указанных в них, данным бухгалтерского учета;

     4) проверка полноты и правильности определения облагаемого оборота;

     5) оценка правильности применения  ставок налогов и других платежей;

     6) проверка обоснованности применения  налоговых льгот;

     7) оценка правильности ведения  бухгалтерского учета по налогам; соответствия организации синтетического и аналитического учета требованиям налогового законодательства;

     8) проверка своевременности представления  расчетов (деклараций) по налогам в налоговую инспекцию; своевременности уплаты налогов и в полном объеме;

     9) согласно п. 74 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации отражаемые в отчетности суммы по расчетам с налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

     В ходе проверки по разделу «Выручка от продажи продукции (работ, услуг)»  проверена и правильность определения  суммы НДС, начисленного с объема продаж, а также правильность расчета налогов, исчисляемых от объема продаж (НДС, налог на прибыль).

     Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль включала:

• анализ ежеквартальных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал;
• проверку расчета налога на прибыль за отчетный период;
• анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период.

     ООО «Агри-групп» уплачивает в бюджет в  течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли  за отчетный период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов  налога на прибыль производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы указанного налога. Суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся ООО «Агри-групп» в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

     Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в истекшем квартале.

     В ходе проверки аудитором осуществлены следующие процедуры:

• сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;
• подготовка расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверка остатков;
• анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом;
• обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога;
• пересчет и проверка правильности подсчетов;
• сверка авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

     Анализ  квартальных авансовых платежей, подготовленных на расчетах за отчетный период, основывался на выверке квартальных платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчетам налога и анализе своевременности авансовых платежей во избежание последующих штрафов и пеней.

     Проверка  фактической задолженности по налогу на прибыль на основе результатов операций  включала:

• сверку прибыли до уплаты налогов по счету прибылей и убытков;
• сверку задолженности по налогу на прибыль с данными окончательной налоговой декларации;
• пересчет и проверку правильности задолженности по налогу на прибыль за год с указанием правильности применения ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.

     Аудиторская проверка НДС включала следующие  процедуры:

• анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;
• сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;
• сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;
• анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период.