Проверка  переоформления (пролонгирования) кредитных  договоров основывается на том, что межбанковские кредиты, полученные в рамках дополнительных соглашений и не погашенные в срок, должны быть пролонгированы в установленном порядке. Не допускается заключение новых дополнительных соглашений на получение кредита предусматривающих погашение ссудной задолженности по ранее заключенным дополнительным соглашениям, без реального движения денежных средств по корреспондентским счетам банка-заемщика и банка-кредитора. При проверке случаев пролонгации дополнительных соглашений на получение кредита в рамках генерального соглашения Необходимо удостовериться, пролонгированы ли соответствующим образом договоры по обеспечению исполнения кредита (договор поручительства, гарантии, залога и др.).

      В ходе проверки правильности оформления и учета обеспечения полученных кредитов следует иметь в виду, что в качестве обеспечения полученных банком МБК может служить: залог имущества, в том числе ценных бумаг; поручительства третьих лиц; банковские гарантии.

      Для проверки правильности отражения в  учете обеспечения полученных кредитов используются данные аналитического и  синтетического учета по внебалансовым счетам: “Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам”; “Гарантии, выданные банком”, отдельный сводный лицевой счет “Гарантии других банков, выданные в качестве обеспечения полученных кредитов”; “Имущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг”. Учет на этих счетах ведется в сумме переданного обеспечения, т. е. в сумме выданной гарантии, поручительства, залоговой стоимости переданного имущества.

      Необходимо  проверить, ведется ли учет поручительств, переданных банку-кредитору в качестве обеспечения полученного кредита, на отдельном сводном лицевом счете “Поручительства третьих лиц, выданные в качестве обеспечения полученных кредитов”.

      В ходе проверки правильности отражения  в учете операций т получению  и погашению кредитов прежде всего следует убедиться что кредиты получены и погашены безналичным путем, что суммы основного долга в кредитных договорах (дополнительных соглашениях) соответствуют данным аналитического учета на cooтветствующих лицевых счетах.

      При проверке используются данные аналитического и синтетического учета по пассивным балансовым счетам: 312 “Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России” 313 “Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций”, 314 “Кредиты, полученные от банков-нерезидентов” по соответствующим счетам второго порядка в зависимости от сроков получения кредитов; данные аналитическое и синтетического учета по внебалансовым счетам 91401, 91404, 91405, а также выписки по корреспондентскому счету в ЦБ РФ (если банк-заемщик и банк-кредитор не имеют прямых корреспондентских связей) или по корреспондентскому счету в банке-корреспонденте (если корсчет проверяемого банка открыт в банке-кредиторе).

      На  выборку проверяется правильность отражения в учете сумм основного долга по полученным кредитам и оприходование переданного по ним обеспечения. При этом следует учесть, что имущество или ценные бумаги, переданные в качестве залога, не списываются с баланса банка, а продолжают там учитываться по соответствующей балансовой стоимости.

      Следующим этапом проверки является установление своевременности и полноты погашения полученного кредита и получения (возврата) предметов залога (разблокирование бездокументарных ценных бумаг, находящихся в залоге, получение по индоссаменту векселей и др.). При этом проверке подлежат выписки по ссудным счетам 312, 313, 314; корреспондентским счетам кредитных организаций в ЦБ РФ или в банках-корреспондентах.

      Проверка  своевременности списания непогашенных кредитов на просрочку является важным разделом аудита пассивных кредитных операций. При проверке используются данные аналитического и синтетического учета по пассивному балансовому счету 317 “Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам” по счетам второго порядка: 01 - по кредитам, полученным от Банка России, 02 - по кредитам, полученным от кредитных организаций, 03 - по кредитам, полученным от банков-нерезидентов. Проверка своевременности и полноты перенесения кредитов, не погашенных в срок, на счета по учету просроченных ссуд осуществляется путем сопоставления дебетовых оборотов по соответствующим счетам текущей задолженности и кредитовых — по указанным выше балансовым счетам.

      При проверке правильности отражения в  учете операций по начислению и оплате процентов за пользование кредитом следует руководствоваться Положением № 39-П, согласно п. 3.5 которого проценты на привлеченные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. Таким образом, день фактического привлечения средств не включается в период начисления процентов, а день закрытия отдельного лицевого счета при исполнении банком обязательств по договору включается в период начисления процентов в порядке, установленном Положением № 39-П.

      При проверке своевременности начисления процентов и полноты отражения их по счетам бухгалтерского учета следует руководствоваться пунктом 3.6 Положения № 39-П, согласно которому начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Таким образом, если дата начала периода начисления и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц, то начисленные проценты в системном учете не отражаются, а их уплата по сроку отражается сразу на счетах расходов 70201 “Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты” по соответствующей статье “Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные)”. В ходе проверки следует убедиться, что перечисленные по сроку проценты за пользование кредитом отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам плюс три пункта, сверх этой величины - отнесены на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

      Если  дата начала периода начисления и  дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы, то при проведении проверки следует убедиться, что в последний рабочий день месяца начисленные за истекший месяц проценты отражены учете по кредиту счета 47426 “Обязательства банка по уплате процентов” в корреспонденции со счетом 32802 “Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам”.                                     

      При осуществлении проверки уплаты процентов  за пользование кредитом следует учесть, что по мере уплаты процентов, начисленных за истекший и текущий месяцы, кредиторская задолженность, числящаяся на счете 47427 “Обязательства банка по уплате процентов” по лицевому счету ссуды, погашается и одновременно сумма процентов, отнесенная при начислении на счете 32802, должна переноситься на текущие расходы банка, т. е. в дебет счета 70201 “Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты” по статье “Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные)”. Следует проверить, что они отнесены на расходы уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам плюс три пункта, а сверх этой величины — отнесены на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

      Проверка  своевременности списания неоплаченных процентов на просрочку требует особого внимания. При этом процедура проверки правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете просроченных процентов и процентов за пользование просроченным кредитом имеет некоторые различия. Для проверки своевременности перенесения не уплаченных в срок процентов за пользование текущей ссудой на счета по учету просроченных процентов используются данные аналитического и синтетического учета по пассивным балансовым счетам: 47426 “Обязательства банка по уплате процентов” и 318 “Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам” по счетам второго порядка: 01 - по кредитам, полученным от ЦБ РФ, 02 - по кредитам, полученным от кредитных организаций, 03 - по кредитам, полученным от банков-нерезидентов.

      Проверка  правильности отражения в учете  указанных операций основывается на изучении данных аналитического и синтетического учета по активным внебалансовым счетам: “Открытые кредитные линии по получению кредитов” и “Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов”. Следует убедиться, что дебетовое сальдо по этим счетам в момент открытия кредитной линии определяется величиной лимита кредитования.

      Проверяя  использование открытой кредитной  линии, следует удостовериться, что при получении каждого транша в рамках открытой кредитной линии осуществляются расходные операции на сумму транша по внебалансовому счету, в результате которых внебалансовые требования уменьшаются, но на ту же сумму возникают обязательства на балансе банка-заемщика, о порядке проверки которых было сказано выше. Проверка правильности отражения в учете операций выдачи последующих траншей в пределах максимальной, установленной соглашением суммы осуществляется аналогичным образом. Если кредитная линия использована банком-заемщиком полностью, то при получении последнего транша лицевой счет на внебалансовом счете обнуляется, в противном случае на нем остается дебетовое сальдо, равное по величине “невыбранной” части открытой кредитной линии. Следует проверить, что неиспользованная сумма списывается со счета только после прекращения получения кредита в счет заключенного кредитного договора.

      Проверка  правильности отражения в учете  операций по возврату средств, полученных в рамках открытой кредитной линии без нарушения обязательств по договору, осуществляется по балансовым счетам (о порядке такой проверки было сказано выше). Следует проверить, что на внебалансовых счетах при погашении кредита, полученного по кредитной линии, никаких проводок не выполняется.

      На  заключительном этапе проверки следует  убедиться в своевременности закрытия лицевого счета на внебалансовом счете. Следует убедиться, что списание сумм с этого счета производится лишь после закрытия кредитного договора и при условии полного погашения банком своих обязательств по договору.

       2. Аудиторский контроль в ЗАО «Банк «Вологжанин»

      2.1. Характеристика ЗАО «Банк «Вологжанин»

      Банк  «Вологжанин» - это универсальное финансово-кредитное учреждение, обслуживающее индивидуальных и корпоративных клиентов различных форм собственности и направлений деятельности. Прочные отношения между банком и клиентами основываются на взаимности экономических интересов.

      В 2009 году ЗАО «Банк «Вологжанин» обеспечил устойчивую рентабельность своей деятельности. Балансовая прибыль за 2009 год составила 80945 тыс. руб., что составляет 147% к балансовой прибыли 2008 года (55218 тыс. руб.). Сумма налога на прибыль организаций – 17970,7 тысяч рублей. Отношение балансовой прибыли к активам (ROA) составило 6,9%. Валюта баланса по балансовым счетам (с учетом событий после отчетной даты) на 1 января 2008 года составила 1381016 тыс. руб. против 1010828 тыс. руб. на 1 января 2009 года.

      Собственный капитал ЗАО «Банк «Вологжанин» вырос за 2009 год на 38,8% и составил на конец отчетного года 266228 тыс. руб. Рентабельность собственного капитала (отношение балансовой прибыли к собственным средствам Банка) составила 35,3%. Увеличение капитала вкупе с контролем за рисками по основным работающим активам обусловили высокий уровень достаточности капитала Банка (норматив Н1). Его значение на конец года составило 20,1% при нормативном значении 10%.

      Приоритетным  направлением деятельности в 2009 году, как и в предыдущие годы, оставалось кредитование юридических и физических лиц. Разумный подход в вопросах кредитования позволил Банку активно наращивать объемы кредитования: так за 2009 год объем выданных кредитов (включая МБК) возрос на 29,5% - с 684400 тыс. руб. до 886144 тыс. руб. и составил 64,2% активов ЗАО «Банк «Вологжанин». Значительное увеличение объемов кредитования было достигнуто за счет гибкой клиентской политики и индивидуального подхода к каждому клиенту. Основной круг заемщиков ЗАО «Банк «Вологжанин» – это ведущие промышленные предприятия, автотранспортные предприятия, предприятия торговли и общественного питания, предприятия сельского хозяйства.

      Таблица 2.1 – Сравнительные данные по структуре доходов ЗАО «Банк «Вологжанин» по их видам за 2007 – 2009 гг., тыс. руб.