Аудит фінансової звітності

Однак існують причини, які заважають аудиторові виявити  істотні неточності й перекручення, а саме: використання неправильних тестів під час перевірки; обмежувальні фактори, притаманні системам бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю (наприклад можливість змови посадових осіб); той факт, що більшість аудиторських доказів носить більше переконливий, ніж остаточно стверджувальний характер.

Хоч аудитор відповідає перед замовником за свій аудиторський висновок про фінансову звітність  підприємства, це не звільняє керівництво  цього підприємства від відповідальності за достовірність і повноту звітності. А процедура засвідчення бухгалтерської звітності підписом і печаткою аудитора (аудиторської фірми), як цього вимагають Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку та інші державні установи, не означає солідарну відповідальність за достовірність і повноту фінансової звітності з керівництвом підприємства, що перевіряється.

Функціональні завдання аудиту. Крім основних завдань, аудит  може залежно від конкретних ситуацій вирішувати низку функціональних завдань. До них відноситься коригування. Передбачається, якщо за результатами проведеного аудиту аудитором були зроблені негативні висновки (в цілому або в будь-якій частині), аудитор може за проханням клієнта дати рекомендації щодо виправлення виявлених помилок. У завдання коригування не входить безпосереднє виправлення помилок самим аудитором.

Передбачається проведення перманентного аудиту, тобто систематичного контролю безпосередньо в процесі  діяльності суб’єкта для попередження помилок або вибору оптимальних  варіантів рішень. Діяльність аудитора щодо попередження помилок зводиться до розробки рекомендацій, правильних або оптимальних рішень або надання варіантів альтернативних рішень. Аудитор сам не може безпосередньо приймати рішення за клієнта. Стратегічне завдання — обґрунтування оптимальної або пропонування альтернативних стратегій і перспективної програми розвитку будь-якого аспекту діяльності підприємства в цілому.

 

2. Характеристика фінансово-господарської діяльності підприємства та постановки аналітичної роботи на ПП «Любава»

 

Суб’єктом дослідження  виступає приватне підприємство «Любава», що засноване на приватній власності, як юридична особа. Метою діяльності підприємства є отримання прибутку.

Форма ведення обліку на підприємстві –журнальна.

Відповідальність за організацію  бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник ПП «Любава», який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Відмітимо, що для веде бухгалтерський обліку на підприємстві створена бухгалтерія, яка налічує головного бухгалтера, бухгалтера 1 категорії та касира. Фінансову звітність на підприємстві складає головний бухгалтер.

Штатний розклад підприємства розроблений, виходячи з задач підприємства та об’ємів діяльності.

Підприємство є юридичною особою, має самостійний баланс, печатку, розрахунковий рахунок в банку, здійснює свою господарську діяльність на основі повного господарського розрахунку, самоокупності та самофінансування,  має відокремлене майно у вигляді основних і оборотних засобів.

Підприємство являється платником  єдиного податку за ставкою 5%.

ПП «Любава» здійснює роздрібну торгівлю моторолерами та запасними частинами до мотоциклів та моторолерів, а також здійснює їх технічне обслуговування. Район діяльності підприємства - м. Новомосковськ.  Підприємство має склад для зберігання товарів.

Управління підприємством покладене  на керівника підприємства, який одночасно є його власником.

В зв`язку з невеликою чисельністю  працівників підприємства та об’ємами виконуваної роботи, керівництво  підприємства прийняло рішення, згідно якого в штатному розкладі секторів не передбачено посади аналітика.

Бухгалтерський облік здійснюється відповідно до Закону України "Про  бухгалтерський облік та фінансову  звітність в Україні". Ведення  бухгалтерського обліку здійснюється відповідно з принципами і методами, передбаченими Національним положенням (Стандартами) бухгалтерського обліку.

Основні показники роботи підприємства виражені в балансі підприємства Ф №1-м та звіті про фінансові результати Ф №2-м (додатки А, Б).

Головною метою діяльності приватного підприємства „ВВСАМ” є отримання  прибутку для задоволення потреб.

Вид діяльності, яким займається підприємство є роздрібна торгівля.

В умовах конкуренції та прагнення  підприємства до максимізації прибутку аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства є невід’ємною функцією управління. Цей аспект управління підприємством стає найбільш вагомим на сьогоднішній день, тому що практика функціонування ринку показує, що без аналізу фінансово-господарської діяльності підприємство не може ефективно функціонувати. Проведення аналізу забезпечує правильне прийняття управлінських рішень та формування цілей підприємства.

Тому, з метою доведення  керівництву ПП «Любава» важливості економічного аналізу ми здійснили характеристику основних показників фінансово-господарської діяльності для виявлення резервів росту. Розрахункові дані нами представлено у табл. 1. Аналіз даних табл. 1 дозволяє відмітити розширення обсягів діяльності ПП «Любава» у 2012 році порівняно з попередніми роками, про що свідчить зростання капіталу у 2012 році на 38,2 тис.грн (або у 113,3 %) і на 31,2 тис.грн (або у 110,6 %) порівняно з 2010 та 2011 роками відповідно.

При цьому позитивним є зростання і власного оборотного капіталу у 2012 році на 26,7 тис.грн та на 23,1 тис.грн порівняно з 2010 та 2011 роками відповідно. Це свідчить про достатню самостійність ПП «Любава».

 

Таблиця 1

Основні показники  фінансово-господарської діяльності

ПП «Любава» за 2010 – 2012 роки

Показники	2010 рік		2011 рік		2012 рік		Відхилення(+,-) 2012 року від:				Темп росту, % до:
							2010 року		2011 року		2010 року		2011 року
1. Капітал (станом на кінець періоду), тис. грн	287,4		294,4		325,6		38,2		31,2		113,3		110,6
1.1. Власний капітал:	274,7		281,3		304,9		30,2		23,6		111,0		108,4
- у тому числі: власний  оборотний капітал	46,3		49,9		73,0		26,7		23,1		157,7		146,3
Нерозподілений прибуток або непокриті збитки	62,8		69,3		92,8		30,0		23,5		147,8		133,9
1.2. Позиковий капітал	12,7		13,1		20,7		8,0		7,6		163,0		158,0
- у тому числі: поточні  зобов’язання за розрахунками	12,7		13,1		20,7		8,0		7,6		163,0		158,0
2. Ресурси, тис. грн 2.1. Середньорічна вартість  основних засобів	222,9		229,9		231,7		8,8		1,8		103,9		100,8
2.2. Середньорічна вартість  оборотних активів, у т. ч.	53,5		61,0		78,4		24,9		17,4		146,6		128,4
запасів	28,7		56,1		64,2		35,5		8,1		223,5		114,3
2.3. Середньооблікова  чисельність штатних працівників,  чол.	25,0		25,0		25,0		0,0		0,0		100,0		100,0
2.4. Фонд оплати праці,  тис. грн	4,3		5,0		6,1		1,8		1,1		141,9		122,0
3. Економічні  показники
3.1. Виручка від реалізації  продукції, тис. грн.	12,0		15,7		43,0		31,0		27,3		358,3		273,9
3.2. Витрати: - сума, тис.	43,1		46,2		61,1		18,0		14,9		141,8		132,3
Рівень, % до обороту	359,2		294,3		142,1		-217,1		-152,2		39,6		48,3
3.3. Прибуток (збиток), тис.  грн: - від операційної діяльності,	25,1		26,0		28,0		2,9		2,0		111,6		107,7
- від звичайної діяльності  до оподаткування	2,8		6,5		23,5		20,7		17,0		839,3		361,5
3.4. Продуктивність праці,  тис. грн	65,1		130,0		385,2		320,1		255,2		591,6		296,3
3.6. Фондовіддача, грн.	0,0		0,1		0,2		0,2		0,1		442,1		268,4
3.7. Рентабельність основних  засобів, %		1,1		3,3		11,7		10,6		8,4		1035,4		354,3
4. Фінансові  показники (коефіцієнти)
Автономності (>= 0,5)		1,0		1,0		0,9		0,0		0,0		98,0		98,0
Маневреності (>= 0,5)		0,2		0,2		0,2		0,1		0,1		142,1		135,0
фінансової залежності (<=0,5)		1,0		1,0		1,1		0,0		0,0		102,1		102,0
абсолютної ліквідності (0,2-0,25)		2,6		0,4		0,7		-1,9		0,4		28,2		194,7
термінової ліквідності (0,7-0,8)		2,6		0,4		0,7		-1,9		0,4		28,2		194,7
загальної ліквідності (до 1)		5,7		4,7		4,5		-1,1		-0,2		80,2		95,9

 

Відмітимо також і  зростання позикового капіталу за рахунок  поточних зобов’язань. Позитивним моментом є те, що протягом аналізованого  періоду всі фінансові показники знаходилися в межах нормативів, що свідчить про стійкий фінансовий стан.

Також позитивним моментом є те, що протягом всього аналізованого  періоду зростає виручка від  реалізації продукції та прибуток, причому прибуток зростає вищими темпами, ніж виручка у.

У зв’язку з тим, що ПП «Любава» поступово розширює обсяги діяльності, воно потребує інформаційного забезпечення для управління. Тому ми рекомендували керівнику запровадити посаду аналітика, який би відслідковував тенденції діяльності і вчасно надала керівнику інформацію для виявлення резервів зниження витрат та собівартості продукції, а також підвищення рентабельності діяльності.

Аналіз наукової літератури та практики господарювання ПП «Любава» показав, що аналіз малого підприємства є одним з дійових засобів розв'язання першочергових соціально-економічних проблем. Серед них можна назвати: прискорення структурної перебудови економіки, забезпечення насиченості ринку товарами і послугами, створення конкурентного середовища, створення нових робочих місць шляхом само зайнятості, забезпечення ефективного використання місцевих сировинних ресурсів та багато інших.

Функціонування малих  підприємств значною мірою залежить і від рівня інфляції. Високі темпи  інфляції є причиною для серйозних  проблем у будь-якому бізнесі. Особливо згубно вони впливають на розвиток малих підприємств, оскільки розрив у цінах на час придбання сировини та реалізації продукції спричиняє для них значні фінансові труднощі.

Саме мале підприємництво здатне найоперативніше реагувати на кон'юнктуру ринку і таким чином надавати ринковій економіці необхідної гнучкості. Ця властивість малого бізнесу набуває особливого значення в сучасних умовах, коли відбувається швидка індивідуалізація і диференціація споживацького попиту, прискорення науково-технічного прогресу, розширення номенклатури товарів і послуг.

Незалежно від організаційно-правової форми і форми власності підприємство веде бухгалтерський облік і складає  фінансову звітність відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", який визначає правові принципи регулювання, організації і ведення бухгалтерського обліку і складання звітності підприємствами України.

Ясна річ, що в доброму фінансовому  стані заінтересоване передовсім саме підприємство. Відтак необхідно систематично, детально аналізувати фінанси підприємства, оскільки від поліпшення фінансового стану підприємства залежить його економічна перспектива. Цей аналіз здійснюється на основі дани фінансової звітності. А тому вона повинна бути достовірною. Саме це може бути підтверджено аудитором

 

3. Організація процесу аудиторської перевірки. Програма проведення аудиторської перевірки

 

Основним нормативним  актом, який регулює ведення бухгалтерського  обліку на підприємстві є Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р. №996-ХIV, який забезпечує одноманітність обліку майна, зобов'язань, господарських операцій, складання і надання користувачам необхідної достовірної інформації про майновий стан підприємств, їхні доходи і витрати.

Оцінювання фінансової звітності підприємства є однією з найважливіших аудиторських процедур. Саме тому при проведенні перевірки  аудитор крім Закону України також  керується Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999р. № 291, а також такими нормативними документами:

П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності";

П(С)БО 2 "Баланс";

П(С)БО 3 "Звіт про фінансові  результати";

П(С)БО 4 "Звіт про рух  грошових коштів";

П(С)БО 5 "Звіт про власний  капітал";

П(С)БО 6 "Виправлення  помилок і зміни у фінансових звітах".

Аудитор, керуючись нормативними актами, перевіряє правильність оцінки статей балансу та фінансової звітності.

Він встановлює єдині  правові і методологічні засади організації та ведення бухгалтерського  обліку в Україні. Закон закріплює  методологічні основи збирання, реєстрації й узагальнення інформації, що здійснюється шляхом суцільного, безперервного документування всіх господарських операцій.

Нормативною базою для  регулювання бухгалтерського обліку є: Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність  в Україні" від 16.07.1999р. № 996-ХІV; Наказ Міністерства фінансів України "Про затвердження Положення (стандартів) бухгалтерського обліку" від 31.03.1999р. №87; Наказ Міністерства фінансів України "Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій" від 15.02.1996р. №51; Закон України "Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000р. №2181.

Аудит може розглядатися як циклічний процес, а отже, припускає  можливість виділення його стадій, таких як :

1. організаційна;

2 підготовча (стадія планування);

3  технологічна;

4 – результативна.