Аудит финансовых результатов

На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее  время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

В состав годовой  бухгалтерской отчетности входят: форма N 1 "Бухгалтерский баланс"; расшифровка  отдельных прибылей и убытков  расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами по налогам, сборам и обязательным платежам; форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках"; форма N 3 "Отчет об изменениях капитала"; форма N 4 "Отчет о движении денежных средств"; форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту). При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

·  их соответствие требованиям нормативных документов:

·  наличие всех установленных форм;

·  полнота их заполнения;

·  присутствие необходимых реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей  и проверяется их взаимозависимость.

При анализе  достоверности показателей аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор  должен удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений  при ее составлении:

·  отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях;

·  оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;

·  зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);

·  отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;

·  методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

При проверке бухгалтерского баланса аудитору необходимо обратить внимание на формирование стр. 145 "Отложенные налоговые активы". По данной строке учитывается сумма, сформированная по счету 09 "Отложенные налоговые активы". По стр. 515 "Отложенные налоговые обязательства" отражается кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", не списанное на конец отчетного периода.

3. Этап. Заключительный. На этом этапе формируется  аудиторский отчет и вместе  с другими рабочими документами  предоставляется заказчику проверки. Озвучиваются ошибки, допущенные  при ведении учета. 

2.2 Аудит доходов и расходов от основного вида деятельности

Целью аудита финансовых результатов является определение  соответствия применяемой методики учета операций по формированию и  использованию финансовых результатов  нормативным документам, действующим  на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Выполняя процедуру  проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1.  Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?

2.  Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 "Продажи" соответствуют данным главной книги и баланса?

3.  Корреспонденция счетов по счету 90 "Продажи" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета доходов и  расходов, связанных с обычными видами деятельности, с оборотами и остатками  синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество  данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 «Продажи» синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной  книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 «Продажи» учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Суммы дебетовых  и кредитовых оборотов, а также  дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Проверка правильности учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

При проведении аудита необходимо установить выполняются  ли требования нормативных актов  о порядке учета доходов и  расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены  для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании  каждого месяца сальдо доходов и  расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится  на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли  и убытки" находят отражение  доходы и расходы, связанные с  чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль.

В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Производится  распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

Аудитору необходимо проверить:

·  правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

·  наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

·  правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

·  правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;

·  правильность отражения данных о бартерных сделках;

·  правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

·  правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

·  правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

·  правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

·  правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

·  правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

·  правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

·  правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90 «Продажи»;

·  правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи»;

·  правильность реформации баланса. 

2.3 Аудит доходов  и расходов от прочих видов  деятельности

Целью аудиторской  проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

Выполняя процедуру  проверки прочих доходов и расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1.  Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?

2.  Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?

3.  Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество  данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной  книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета  прочих доходов и расходов.

Суммы дебетовых  и кредитовых оборотов, а также  дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Проверка правильности учета прочих доходов и расходов

При проведении аудита необходимо установить выполняются  ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для  обобщения информации о прочих доходах  и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При аудите необходимо установить правильность отражения  в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

·  поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;