Аудит финансовой отчетности на примере предприятия ОАО «Завод бетонных блоков»

- проверить правильность оценки статей отчётности.

Подтверждение достоверности  показателей отчётности подразумевает  изучение результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчёта.

Проверка правильности оценки статей отчётности позволяет удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при её составлении:

- отражение в отчётности стоимости имущества и обязательств предприятия должно производиться в рублях;

- оценка имущества и обязательств должна осуществляться путём суммирования произведённых расходов;

- зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается;

- методики формирования показателей отчётности должны соответствовать требованиям нормативных документов.

По объектная проверка бухгалтерской отчётности предполагает проверку в разрезе элементов финансовой отчётности. Среди таких элементов можно выделить: разделы баланса и их соотношение и статьи баланса и их соотношение внутри раздела. Собирая доказательства достоверности (недостоверности) каждого отдельного элемента отчётности, аудитор получает общее представление об отчётности в целом.

Проведение по объектной  проверки предполагается осуществить  по следующим направлениям:

- проверка бухгалтерского учёта основных средств;

- проверка учёта производственных запасов;

- проверка бухгалтерского учёта кассовых операций и операций по банковским счетам;

- аудит расчётов с дебиторами и кредиторами;

- аудит капитала предприятия;

- проверка ведения бухгалтерского учёта расходов;

- проверка учёта доходов.

Проверка различных объектов учёта, проведённая в соответствии с программой аудита, позволяет собрать  достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки полноты и достоверности показателей бухгалтерской отчётности.

Программа построена в  виде таблицы, где перечислены разделы  аудита, аудиторские процедуры и  рабочие документы аудитора, что представлено в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Название раздела аудита	Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы  аудитора
1	2	3
1. Аудит основных средств: -аудит наличия и сохранности  основных средств               -аудит движения основных  средств         -аудит правильности начисления  амортизации                 2.Аудит материально-производственных  запасов                                             3. Аудит кассовых операций  и операций по банковским счетам	Проверить: создание комиссии по приёмке основных средств, оформление договоров купли-продажи основных средств, правильность отражения первоначальной стоимости, организацию ведения синтетического и аналитического учёта в бухгалтерии, переоценку основных средств, результаты инвентаризации, отражение в отчётности наличия основных средств Проверить: правильность отражения в бухгалтерском учёте взносов в уставный капитал, фактическое выбытие основных средств, отражение в отчётности выбытия основных средств Проверить: ежемесячное начисление амортизации основных средств, объекты основных средств, по которым начисляется амортизация, срок, с которого начинается и заканчивается начисление амортизации, проверка отражения в отчётности начисленной амортизации Проверить: наличие необходимых первичных документов   по приходу и расходу материально-производственных запасов (далее МПЗ), соответствия данных, содержащихся в первичных документах и в регистрах учёта по счетам, сверка остатков по счетам с данными , содержащихся в инвентаризационных ведомостях; правильности формирования первоначальной стоимости МПЗ, правильности отражения в бухгалтерском учёте операций по реализации МПЗ, правомерности и последовательности в применении способа оценки МПЗ, правильности списания МПЗ в случае их порчи, недостачи, принятие мер по взысканию недостачи с виновных лиц; проведении инвентаризации материальных ценностей в сроки, установленные  распорядительными документами, а  также в случаях, когда проведение инвентаризации обязательно   Проверка: наличия необходимых первичных документов и правильность оформления первичной документации; своевременности проведения инвентаризации; соответствия данных, содержащихся в первичных документах и регистрах учёта; соответствия данных синтетического и аналитического учёта; соблюдения установленного банком лимита остатка денежных средств в кассе; соблюдения установленного предельного размера расчётов наличными между юридическими лицами; порядка ведения кассовой книги; наличия документов на открытие счёта; показателей формы № 4 с данными учётных регистров по счетам №50 и №51  и с показателем «Денежные средства» в бухгалтерском балансе.	Приказы, распоряжения, акты приёмки-передачи, инвентарные карточки, акты инвентаризации, первичные документы, учётная политика организации           Приказы, методики оценки, акты списания, протоколы собраний учредителей, Устав, формы отчётности     Расчёты, справки, регистры бухгалтерского учёта, протоколы, формы  отчётности           Ведомости по учёту поступления, инструкции о приёмке материалов, книги санитарного состояния  складов, карточки складского учёта, учётная  политика, сводные ведомости по расходу  материалов, регистры по учёту материалов, договора с материально-ответственными лицами                                     Приходные и расходные  кассовые ордера, акт ревизии кассы, договор с кассиром о полной материальной ответственности, кассовая книга

 

2.3. Аудиторские процедуры

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в  системе бухгалтерского учета, которую  применяет проверяемый им экономический  субъект, и изучить и оценить  те средства контроля, на основе которых  он собирается определить суть, масштаб  и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности  СВК, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться  в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную  часть проверяемого экономического субъекта. Особенности СВК могут  способствовать формированию такой  убежденности.

В том случае, если аудитор  убеждается, что он может использовать данные соответствующих средств  контроля, он получает возможность  проводить аудиторские процедуры  менее детально и (или) более выборочно, а также вносить изменения  в суть применяемых аудиторских  процедур и предполагаемые затраты  времени на их осуществление.

При оценке эффективности  и надежности СВК в целом, контрольной  среды и отдельных средств  контроля аудиторская организация  использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая (аудиторские  организации могут принять решение  о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках  эффективности и надежности).

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, СВК  должны в обязательном порядке документироваться  аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется  использовать следующие типовые  формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные  листы; блок-схемы и графики; перечни  замечаний, протоколы или акты.

Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего  контроля ОАО «Завод бетонных блоков» применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3.

Вопросы процедуры	Ответы.		Примечание комментарии.
	Да	Нет
Среда контроля 1. Имеется ли четкая структура  управления предприятием?	+
2. Четко ли продумана разделение обязанностей взаимосвязи и процедуры контроля с учетом квалификации и опыта специалистов?		-
3. Имеются ли должностные инструкции?	+
4. Надежен ли учет финансовых  и материальных ресурсов, не допускаются  ли расточительства и хищения?	+		Имеются склады, сейфы, охрана
5. Соблюдается ли хозяйственное  законодательство?	+
6. Имеется ли отдел внутреннего  аудита?		-
7. Создана ли ревизионная комиссия  или постоянно действующие инвентаризационные комиссии?	+		Создана и н в ентариз ацион ная комиссия
Система бухгалтерского учета 8. Разработана  ли учетная политика организации, ее организационно-технические и методологические аспекты?	+
9. Организационная структура бухгалтерии?	+
10. Распределены ли обязанности  и полномочия между исполнителями?	+
11. Соблюдается ли порядок оформления  первичных документов?	+
12. Организован ли документооборот?	+		Наличие графика документооборота
13. Определен ли порядок отражения  данных в регистрах бухгалтерского  учета?	+
14. Составляется ли промежуточная  бухгалтерская отчетность?	+
15. Соблюдается график предоставления  отчетности?	+
Средства контроля 16. Достаточно ли четкое разделение  функций управления и учета активов?		-
17. На сколько полно и своевременно оформляются документы и отражаются в учете совершенные операции?		-	С ошибками, нарушением сроков
18. Обеспечена ли сохранность  активов и бухгалтерских записей  (специальные помещения, сейфы,  охрана)?	+

 

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации  контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 2.4. можно дать оценку состояния внутреннего контроля. Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 14 положительных ответов из них составит: 14/18*100% = 78%.

Таблица 2.4.

Количество ответов, характеризующих  уровень организации контроля, в%	Оценка состояния внутреннего  контроля
менее 70	низкий уровень
от 70 до 90	средний уровень
свыше 90	высокий уровень

 

На основании данных таблицы  мы можем сделать вывод, что система  внутреннего контроля имеет средний уровень надежности, так как на большинство существенных вопросов был дан положительный ответ.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать  существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Под уровнем существенности (далее — существенность) понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности  перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать  правильные экономические решения.

 

Аудитор обязан принимать  во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Существенность является величиной относительной, то есть зависит  от масштабов деятельность организации  и конкретных условий ее хозяйствования.

Поскольку существенность является величиной относительной, расчет абсолютного  значения существенности (т. е. денежной оценки предельной ошибки) производится аудитором применительно к каждой проверяемой организации в отдельности. При нахождении абсолютного значения существенности аудитор принимает  за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность  отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской  отчетности.

Общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором  как процент от основного базового показателя бухгалтерской отчетности — сальдо баланса по состоянию  на конец отчетного периода. Обычно, существенной является общая погрешность  в бухгалтерской отчетности, превышающая 4-8% сальдо баланса, в зависимости  от объемов хозяйственной деятельности в отчетном периоде.

Аудитор обязан принимать  во внимание уровень существенности:

- на этапе планирования  при определении содержания, затрат  времени и объема применяемых  аудиторских процедур;

- в ходе выполнения  конкретных аудиторских процедур;

- на этапе завершения  аудита при оценке эффекта,  оказываемого обнаруженными искажениями  и нарушениями на достоверность  бухгалтерской отчетности.

Расчет уровня существенности представлен та таблице 2.5

Таблица 2.5.

Наименование базового показателя	Значение (тыс.руб.)	Доля в %	Значение, определяемое для  нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	448	5	22,4
Валовой объем реализации без НДС	43 167	2	863,34
Валюта баланса	122 767	2	2455,34
Сумма собственного капитала	10 227	10	1022,7
Общие затраты предприятия	32 799	2	655,98
Итого	209 408	-	5023,76

 

Формула уровня существенности:

УС =∑ЗП/5

ЗП — значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

УС = 5023,76/5=1004,75

В соответствии с положениями  приложения ПСАД «Существенность и  аудиторский риск» показатели, применяемые  при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного  условия можно использовать следующую  формулу:

Откл.(%) = (УС — ЗП)/УС * 100%

Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности для ОАО «Завод бетонных блоков», составляют, %:

-     (1004,75 – 22,4)/1004,75 * 100% = 97,77

-     (1004,75 – 863,34)/1004,75 * 100% = 14,07

-     (1004,75 – 2455,34)/1004,75 * 100% = -144,37

-     (1004,75 – 1022,7)/1004,75 * 100% = -1,78

-     (1004,75 – 655,98)/1004,75 * 100% = 34,71

С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей  отличаются от среднего (1004,75 тыс. р.) более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс.руб.:

УС = (863,34 +2455,34 +655,98)/3 =1324,89

Общий уровень существенности составляет 1324,89 тыс. руб. Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%. При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот. Произведем округление в большую сторону, что составляет 1400 тыс.руб. и не превышает 20% от 1324,89 тыс. руб. Следовательно, для ОАО «Завод бетонных блоков» уровень существенности составит 1400 тыс.руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Уровень существенности конкретного  объекта аудита определяется как  произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса.

В применяемой методике используются показатели из формы № 1 «Бухгалтерский баланс» гр. 4 «На конец года». Возможен вариант, когда для расчета уровня существенности в аудиторской организации согласно внутрифирменным стандартам применяется среднее значение показателей из гр. 3 «На начало года» и гр. 4 «На конец года» формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Данный подход дает возможность получить более точную оценку уровня существенности. Однако, так как аудитор выражает профессиональное мнение о степени достоверности финансовой отчетности за финансовой год, использование показателей только из гр. 4 «На конец года» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» представляется более точным.

2.4. Обобщение результатов  проверки, выводы и рекомендации  по устранению

Мы провели аудит прилагаемой  финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общества «Завод бетонных блоков» , подготовленный в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности по состоянию на 01.01.2011года

Финансовая (бухгалтерская) отчетность Открытого акционерного общества «Завод бетонных блоков» за 2010 год, состоит из: