Аудит достоверности бухгалтерской отчетности предприятия

      Если  аудиторская организация (аудитор  как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать, наряду с вышеуказанными этическими принципами, также и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе профессиональным объединением, в котором состоит данная аудиторская организация (аудитор).

      Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную деятельность, связанную с проведением аудита, предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

      Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции  профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что  получаемые аудиторские доказательства и информация об экономическом субъекте могут быть неверными. 

1.2. Правовые  основы аудиторской деятельности

        К правовым и законодательным  документам по аудиторской деятельности  в РФ относятся:

• ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 183-ФЗ от 03.11.2006 г.;
• Налоговый кодекс РФ;
• Гражданский кодекс РФ;
• ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» №128-ФЗ от 08.08.2001 г.;
• Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
• Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» № 80 от 06.02.2002 г.;
• Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства РФ № 190 от 29.03.2002 г.;
• Постановление Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» № 409 от 12.06.2002 г. и др.

      Система нормативного регулирования аудиторской  деятельности в России включает 4 основных уровня, каждый из которых обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности [4, с. 27].

      Первый  уровень включает Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности», который определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного  элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

      К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 6 федеральных стандартов. Кроме того, действуют также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности.

      Третий  уровень охватывает внутренние стандарты  профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств  и ведомств, устанавливающие правила  организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

      Четвертый уровень включает внутренние стандарты  аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских фирм. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

Глава 2. Организация контрольной работы в ОГУСП «Тепличное»

2.1. Внешний  контроль

      Внешний аудит осуществляется внешними независимыми аудиторами и аудиторскими организациями  на основании заключаемых договоров.

      Аудиторскую проверку можно условно разделить на ряд этапов:

1. Получение четкого представления о потребностях и запросах клиента и оптимальных способах удовлетворения этих потребностей. Руководящие сотрудники, задействованные в осуществлении проекта, должны обеспечить максимально эффективное выполнение этой задачи путем проведения собеседований с соответствующими сотрудниками организации-клиента.
2. Проведение совещания по планированию проекта аудиторской проверки. Необходимо разработать общую стратегию аудита, которая соответствовала бы потребностям и запросам клиента и учитывала его хозяйственный риск. Одновременно стратегия должна учитывать аудиторский риск и экономические аспекты проекта.
3. Получение представления о конъюнктуре рынка, деловой среде, целях бизнеса и акционерах, оказывающих влияние на хозяйственный риск клиента и, соответственно, на связанный с ним аудиторский риск.
4. Получение представление об используемых клиентом существенных процедурах внутреннего контроля.
5. Проведение оценки эффективности средств контроля, выявленных в процессе внутренних проверок, а также выборочную проверку таких средств контроля, которые носят всеобъемлющий характер, с тем чтобы определить, в какой степени на них можно полагаться для уменьшения объема осуществляемых аудиторских процедур.
6. Осуществление остальных аудиторских процедур для дальнейшего уменьшения аудиторского риска до приемлемого уровня.
7. Обобщение результатов проведенного аудита, что включает в себя:
• обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе аудита;
• урегулирование всех аудиторских рисков;
• проведение общей аналитической проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой отчетности клиента;
• подготовку общего аудиторского заключения.
8. Для эффективного завершения и подведения итогов аудита необходимо провести совещание с участием соответствующих сотрудников предприятия-клиента и членов группы по выполнению проекта. На совещании следует обсудить и проанализировать:
• проекты финансовой отчетности;
• письмо руководству;
• вопросы, выявленные в ходе аудита, и пути их решения;
• вопросы налогообложения;
• нерешенные проблемы, если таковые имеются.
9. Оценка результатов работы членов аудиторской группы с точки зрения эффективности управления проектом и проведения аудита.

      На  основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен сформировать мнение о соответствии проверяемой бухгалтерской отчетности следующим предпосылкам, принятым как в отечественной, так и в международной практике:

• Существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской отчетности. Подтверждение предпосылки достигается путем проверки достоверности сальдо по счетам (инвентаризация основных средств, материалов, дебиторской задолженности и др.).
• Права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской отчетности. Соблюдение данной предпосылки обеспечивает отражение в бухгалтерской отчетности активов, принадлежащих организации на законных основаниях, и пассивов, характеризующих действительный капитал и обязательства организации.
• Возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственные операции или события, имевшие место в течение соответствующего периода.
• Полнота – отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета.
• Стоимостная оценка – отражение в бухгалтерской отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства.
• Точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени.
• Представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в бухгалтерской отчетности. Применение унифицированных форм бухгалтерской отчетности, единых правил классификации объектов бухгалтерского учета призвано обеспечить однозначность трактовки информации, отраженной в бухгалтерской отчетности. Аудитор должен убедиться в соблюдении проверяемой организацией установленных правил классификации и раскрытия отчетной информации.

      Таким образом, в результате проверки аудитор  должен собрать достаточное количество доказательств для установления соответствия бухгалтерской отчетности перечисленным предпосылкам, соблюдение которых дает представление о достоверности отчетности в целом.

      По  результатам проведенного аудита бухгалтерской  отчетности организации аудиторская  фирма в письменной форме выражает мнение о достоверности этой отчетности, то есть составляет аудиторское заключение по итогам проверки.

      Аудиторское заключение включает в себя:

• наименование;
• следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, место нахождения, номер и дату свидетельства о государственной регистрации, номер и дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование выдавшего лицензию органа;
• следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование, место нахождения, номер и дату свидетельства о государственной регистрации, сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
• вводную часть;
• часть, описывающую объем аудита;
• часть, содержащую мнение аудитора;
• дату аудиторского заключения;
• подпись аудитора.

      Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить  его понимание пользователем.

      Согласно  Федеральному стандарту № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности», аудиторские заключения можно подразделить на безоговорочно-положительные и модифицированные [10, с. 269].

      Безоговорочно-положительное  заключение содержит мнение аудиторов  без всяких замечаний и оговорок. Оно должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к выводу о том, что бухгалтерская отчетности дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РФ.

      Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

      Мнение  с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно-положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «…за исключением влияния обстоятельств…».

      Отказ от выражения мнения имеет место  в тех случаях, когда ограничение  объема аудита настолько существенно  и глубоко, что аудитор не может  получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

      Отрицательное мнение следует выражать только в  том случае, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько  существенно для бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или непонятный характер бухгалтерской отчетности.

      Если  аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно-положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на бухгалтерскую отчетность.

      Ежегодно  в ОГУСП «Тепличное» проводится обязательная аудиторская проверка. Согласно ст. 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности»[1], ежегодному обязательному аудиту подлежат организации, основанные на праве хозяйственного ведения – государственные унитарные предприятия при наличии одного из следующих финансовых показателей:

• объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством минимальный размер оплаты труда за месяц;
• сумма актива баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный в Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

      Исследуемое предприятие отвечает всем этим требованиям, следовательно, подлежит проведению обязательного  аудита. Проверку осуществляет независимая  группа аудиторов.

      В связи с тем, что информация, отражаемая в аудиторском заключении, является конфиденциальной, в его предоставлении для написания данной работы было отказано.