Аудит доходов и расходов

–        равномерно в течение определенного срока;

–        пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Если срок, в течение которого необходимо списать расходы будущих периодов, однозначно не определен, организация может установить его самостоятельно. Это решение должно быть утверждено приказом или распоряжением руководителя организации.

Способ списания расходов будущих периодов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), как правило, применяется промышленными предприятиями.

Так, например, расходы, связанные с проведением горно-подготовительных работ в добывающих отраслях промышленности, обычно списывают на затраты исходя из предполагаемого объема горных выработок.

В налоговом учете расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются затраты, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). Это, в частности, расходы на изобретательство, формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ (п. 1 ст. 262 НК РФ).

Особенности учета расходов на НИОКР определены в статье 262 НК РФ. Нормы этой статьи могут применять только организации, которые являются заказчиками НИОКР. При этом не важно, выполняет налогоплательщик НИОКР собственными силами или поручает это другим организациям. Порядок учета расходов на НИОКР, установленный 262-й статьей Кодекса, не распространяется на те организации, которые осуществляют такие работы на заказ, то есть в качестве подрядчика, а также на те случаи, когда в результате исследований появляется нематериальный актив. Это следует из пунктов 4 и 5 статьи 262 НК РФ.

Порядок учета расходов, связанных с освоением природных ресурсов, определен в статьях 261 и 325 Налогового кодекса. Так, согласно пункту 2 статьи 261 эти затраты включаются в состав прочих расходов. При этом работы должны финансироваться не за счет средств бюджета и (или) государственных внебюджетных фондов, а за счет собственных или заемных средств налогоплательщика.

Расходы на освоение природных ресурсов признаются в налоговом учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены указанные работы (этапы работ). Организации необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения порядок включения затрат на освоение природных ресурсов в состав прочих расходов в момент полного завершения работ или части работ.

Отметим, что перечень расходов на освоение природных ресурсов, приведенный в пункте 1 статьи 261 НК РФ, является открытым.

Налогоплательщики, которые получили убытки в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Иначе говоря, перенести убыток на будущее. Такое право, а также порядок переноса убытков на будущее установлены статьей 283 НК РФ.

В бухгалтерском учете ограничения на суммы убытка не устанавливаются.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования и использования расходов будущих периодов.

2.3. Отчет аудитора по результатам проверки учета доходов и расходов организации

Аудиторская проверка доходов и расходов ЗАО «Тюмгазаппарат» проводилась в соответствии с программой аудита по следующим направлениям:

1.      проверка доходов от обычных видов деятельности;

2.      проверка расходов по обычным видам деятельности;

3.      проверка прочих доходов;

4.      проверка прочих расходов.

По результатам проверки сформированы следующие данные:

1. Проверка доходов и расходов от обычных видов деятельности показала следующие результаты (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Результаты проверки доходов и расходов ЗАО «Тюмгазаппарат» по обычным видам деятельности

Проверка расходов по обычным видам деятельности выявила следующее нарушение: по авансовому отчету заместителя директора Аббасовой А.Н. при проживании в гостинице «Восход» были оказаны косметические процедуры, стоимость которых включена в затраты организации наравне с прочими командировочными расходами.

2. Проверка доходов и расходов от прочих видов деятельности показала следующие результаты (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Результаты проверки доходов и расходов ЗАО «Тюмгазаппарат» по обычным видам деятельности

Проверка прочих доходов и расходов ЗАО «Тюмгазаппарат» отклонений не выявила.

Таким образом, не несмотря на выявленное нарушение (завышение затраты по обычным видам деятельности на 1905 руб.), отчетность  ЗАО «Тюмгазаппарат» можно признать достоверной, так как нарушение носит несущественный характер. 

По результатам проверки можно выдать аудиторское заключение следующего содержания:

«Мы провели аудит операций по учету доходов и расходов ЗАО «Тюмгазаппарат» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление документации по учету доходов и расходов несет исполни­тельный орган ЗАО «Тюмгазаппарат».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достовер­ности во всех существенных отношениях отчет­ности в части учета доходов и расходов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов законодательству Российской Федерации на осно­ве проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

        Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

        федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

        правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

        нормативными актами органа, осуществляющего ре­гулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что фи­нансовая (бухгалтерская) отчетность в части отражения операций по учету доходов и расходов не содержит суще­ственных искажений.

Аудит проводился на сплошной основе и включал в себя изучение на основе тестирова­ния доказательств, подтверждающих значение и раскры­тие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информа­ции о доходах и расходах.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет доста­точные основания для выражения нашего мнения о до­стоверности финан­совой (бухгалтерской) отчетности и соответствии поряд­ка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов законодательству Рос­сийской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) от­четность ЗАО «Тюмгазаппарат» достоверно отражает во всех существенных отношениях операции по учету доходов и расходов за период с 1 января по 31 де­кабря 2010 г. включительно.

Однако следует обратить внимание на тот факт, что в затраты предприятия неправомерно включены расходы командированного лица в размере 1905 руб.».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Существенное место в общей аудиторской проверке отводится аудиту доходов и расходов, как основным элементам учета, формирующим финансовые результаты предприятия.

Цель аудиторской проверки учета доходов и расходов организации составит в установлении достоверности их отражения в бухгалтерской отчетности.

Задачи аудита учета доходов и расходов организации:

1.      проверка правильности отражения в учете и отчетности доходов и расходов по обычным видам деятельности;

2.      проверка правильности отражения в учете и отчетности доходов и расходов по прочим видам деятельности;

3.      проверка правильности отражения в учете и отчетности доходов и расходов будущих периодов.

Источниками информации при аудите доходов и расходов организации являются:

–        учетные регистры по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов»;

–        главная книга;

–        бухгалтерская отчетность.

Проверка ЗАО «Тюмгазаппарат» проводилась по следующим направлениям:

1.      проверка правильности формирования и отражения в учете выручки от продажи товаров, работ, услуг;

2.      проверка обоснованности совершения и отражения в учете расходов по обычным видам деятельности;

3.      проверка обоснованности совершения и отражения в учете доходов и расходов по прочим видам деятельности.

Аудиторская проверка учета доходов и расходов ЗАО «Тюмгазаппарат» показала, что в целом учет их ведется в соответствии с законодательством РФ. Нарушение допущено при отражении в учете командировочных расходов, когда в затраты предприятия необоснованно была включена сумма в размере 1905 руб. 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Федеральный закон от 29 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности».

2.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

3.      Аудит. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 744 с.

4.      Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – М.: Экономистъ, 2005. – 494 с.

5.      Аудит: Учебник для вузов /Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 655 с.

6.      Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Практикум по аудиту. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – 256 с.

7.      Ерофеев В.А., Пискунов В.А. Битюкова Т.А. Аудит. – М.: Юрайт, Высшее образование, 2010. – 852 с.