Аудит денежных средств

     По  окончании ознакомления с организацией аудитор составляет рабочий документ «Анкета экономического субъекта» (Приложение № 8)

     Аудиторская организация должна начать планировать  аудит  от написания письма-обязательства (Приложение № 9) и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита (Приложение № 10).

     Общий план должен служить руководством при  осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская  организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы – одновременно и средством контроля качества работы. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля – это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедура по существу – это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском отчете оборотов и сальдо по счетам.

     В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских  процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений  следует документировать.

     Подготовка  и составление программы аудита регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита». 

     Аудитор при подготовке программы оценивает  эффективность внутреннего контроля за движением денежных средств и  прочих ценностей в кассе (Приложение № 11). Предварительно оценивается соблюдение кассовой дисциплины, выявляются сложные участки, требующие особого внимания, требующие особого внимания, планируются контрольные процедуры. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Планирование аудита” аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до на факторов.

     На  этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

• внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию, в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
• внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность
• сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
• информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

     Раздел  аудиторской программы по проверке кассовых операций должен включить следующие  вопросы и направления аудита: инвентаризация наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в касс; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу; исследование правильности списания денег на расход; проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины; проверка правильности отражения операций на счетах  бухгалтерского учета; документирование материалов и результатов проверки; выводы и предложения по результатам аудита.

     При определении уровня существенности аудиторы должны учитывать его связь  с аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск.

     Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская  
отчётность экономического субъекта может содержать существенные не выявленные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

     Согласно  Федеральному стандарту аудиторской  деятельности № 8 «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», аудиторский риск состоит из трёх компонентов:

• внутрихозяйственный риск (ВХР);
• риск средств контроля (РСК);
• риск не обнаружения (РН).

     Таким образом, аудиторский риск можно  представить в виде модели:

                                                ПАР = ВХР х РСК х РН.

     Приемлемый  аудиторский риск - субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определяет для себя низкий уровень аудиторского риска, значит, он уверен в том, что финансовая отчётность не содержит существенных ошибок.

     В нашем случае планируемый аудиторский  риск составит 5 %.

     Под уровнем существенности понимают максимально  допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение  относительно интересующей его информации.

     Существенность  в аудите регламентируется Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 4 «Существенность в  аудите».

     Уровень существенности в ООО «ЭФКО-Семена»  в 2008 году рассчитаем с использованием (Приложение № 12), таблица 2.  

     Таблица  2

Расчет  уровня существенности

 
 

     1. Расчет существенности по каждому  базовому показателю:

     25,337.66 х 0,05=1266883 тыс.руб.;

     11,182,907.96 х 0,05 = 559146 тыс.руб.;

     11,178,890.56 х 0,05 = 558945 тыс.руб.;

     29,355.06 х 0,05 = 1468 тыс.руб. 

     2. Расчет уточненного значения существенности:

     

     Уровень существенности – 2 400 000 рублей.

       Данная величина и будет являться  единым показателем уровня существенности.

     Установив аудиторские риски, аудитор составил общий план аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Общий план чётко определил  планируемые виды работ, периоды  их проведения и исполнителей (Приложение № 13).

     При разработке общего плана и программы аудита аудитор основывался на результатах предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

     На  основании общего плана работ  аудитор составляет программу проверки (Приложение № 14 ), согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельностью № 2 «Документирование аудита».

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита. Она представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля за сроками и качеством выполнения работы. 

     3.2 Порядок проведения  аудиторской проверки денежных средств в ООО «ЭФКО-Семена» 

     Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно  начинать с проверки кассовых операций. Проверка кассы обычно начинается с  проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место  проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

     Учет  кассовых операций в ООО «ЭФКО-Семена» ведется на балансовом счете 50 «Касса» в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

     В ООО «ЭФКО-Семена» созданы все  условия для обеспечения сохранности  денежных средств.

     Далее кассир начинает группировку  наличных денег по соответствующим купюрам и в присутствии аудитора  и главного бухгалтера организации проводит полный полистный их подсчет включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка. [ 14, 288 ]

     Аудитор должен помнить, что выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или в другом заменяющем его документе, в оправдание остатка денег не в кассе не принимается. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации. Частные случаи, якобы подтверждающие получение денег у кассира или сдача их на временное хранение, во внимание на принимаются, при инвентаризации кассовой наличности аудитору необходимо установить также наличие других ценностей в кассе: ценных денежные документов. Результаты инвентаризации наличия денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляются с документами об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. Установленные в ходе инвентаризации кассовой наличности излишки по рекомендации аудитора приходуются по приходному ордеру в доход организации (дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки»),данная операция записывается в кассовой книге. Излишки могут быть результатом умышленных действий (неучетные суммы) или допущенных ошибок при приеме и выдаче денежных средств. Поэтому аудитор должен объективно оценить ситуацию, определить правильную формулировку для акта проверки. Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу организации. Данная операция должна быть оформлена приходным ордером и записана в кассой книге. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач. При обнаружении значительных недостач вследствие злоупотреблений аудитор может рекомендовать руководителю организации немедленно отстранить кассира от должности и передать дело следственным органам.

     Результаты  инвентаризации наличных денежных средств  и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № ИНВ-15, который кроме аудитора подписывают кассир, главный (старший) бухгалтер проверяемой организации. Этот акт является письменным аудиторским доказательством и его данные необходимы аудитору в дальнейшем при проверке оприходования и правильности списания денежных средств по кассе.

     В течении 2009 года инвентаризация проводилась  четыре раза- два раза по болезни  кассира, два раза по уходе кассира  в очередной трудовой отпуск- излишков и недостач не выявлено.

     Для проведения инвентаризации денежных средств  приказом руководителя ООО «ЭФКО-Семена»  утверждена ревизионная комиссия, в  составе трех человек: