Аудит бухгалтерской отчетности

- наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления;

- своевременность проведения инвентаризации расчетов и отражения ее результатов;

- правильность установления цен на материальные ценности и их соответствие условиям договора;

- наличие в договорах условия о штрафных санкциях в случаях невыполнения договорных обязательств и возможность их применения.

Денежные средства (ДС) организации (строка 260) являются наиболее подвижными активами, где, как показывает практика, наиболее вероятны нарушения и злоупотребления. В связи с этим аудит рекомендуется проводить сплошным методом. При проверке операций с наличными ДС (строка 261) аудитор определял законность, достоверность и целесообразность операций, связанных с движением ДС. Остаток наличных денег на дату составления отчетности и обороты по счету 50 по данным учетных регистров соответствуют информации, представленной в Главной книге и формах отчетности (бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств). Дебетовое сальдо по счету 50 надо сопоставлены с данными кассовой книги на соответствующую дату.

При осуществлении аудита проверены соблюдение:

- правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

- условий хранения и обеспечения сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

- установленного порядка хранения чековых книжек, правил получения по ним денег, использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег;

- лимита хранения наличных денег в кассе и выдачи денег под отчет на командировочные, хозяйственные и другие нужды;

- своевременности и полноты оприходования, наличных денег в кассу, полученных из банка, а также от юридических и физических лиц в виде выручки и по другим основаниям;

- порядка учета кассовых операций на бухгалтерских счетах, ведения кассовой книги, а также аналитического учета документов, хранящихся в кассе;

- действующего порядка ведения записей в кассовой книге;

- порядка расчета наличностью с юридическими лицами.

Аудит операций по расчетному счету для подтверждения обоснованности показателя по строке 262 баланса предполагает проверку соблюдения клиентом требований Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П [33]. В процессе проверки прослеживалось подтверждение сумм, указанных в выписках банка, оправдательными документами. Проверка предполагала определение законности, достоверности и целесообразности осуществления операций на счетах учета ДС. При проверке операций по валютному счету изучению подвергались записи по счету 52 (субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета»). Внимание обращалось на правильность оформления документов, подтверждающих совершение операций в иностранной валюте.

Аудит капитала организации проводился с целью подтверждения обоснованности показателей раздела баланса «Капитал и резервы» и предполагал проверку правильности формирования всех составляющих этого раздела: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), целевого финансирования.

Уставный капитал организации (УК) проверялся на предмет своевременности и законности его образования, соблюдения порядка изменения его величины, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Аудит УК предполагает проверку соблюдения сроков оплаты капитала, оценки вносимого в счет оплаты имущества, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Сроки оплаты УК устанавливаются организациями самостоятельно. Достоверность суммы задолженности проверяется с помощью учетных регистров по счетам 50, 51, 75 и др. Главной и кассовой книг, а также документов, подтверждающих факт оплаты УК (выписки банка, объявления о взносе денег на расчетный счет, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества и др.).

Другим объектом аудита капитала организации бал ее добавочный капитал (ДК). Основная цель проверки ДК заключалась в определении правильности его образования и увеличения, а также обоснованности отнесения сумм в уменьшение капитала.

Часть прибыли экономические субъекты могут резервировать в качестве резервного капитала (РК). Начиная проверку, аудитор ознакомился с уставом общества и убедился в соблюдении минимально возможной величины.

Обязательства организации представлены в бухгалтерском балансе разделами IV и V. Подтверждение обоснованности показателей этих разделов предполагает проверку отражения в балансе займов, кредитов и кредиторской задолженности.

Аудит кредитов и займов имеет место, если организация в отчетном периоде использовала заемные средства кредитных и других организаций. При проверке аудитор убедился в правильности:

- составления и заключения договора займа;

- организации бухгалтерского учета операций на счетах 66 и 67, счетах аналитического учета по каждому заимодавцу и срокам погашения долга;

- отражения в учете причитающихся к уплате процентов за пользование займом, курсовых разниц по займам в инвалюте.

Существенную величину кредиторской задолженности (КЗ) может составлять задолженность поставщикам и подрядчикам. Подтверждение ее в бухгалтерском балансе предполагает проверку своевременности и правильности учета расчетов с ними при осуществлении организацией своей деятельности. Проверка расчетов с поставщиками  включала контроль наличия договоров с поставщиками и подрядчиками, определение правильности их оформления, полноты и своевременности оприходования материальных ценностей. При этом сопоставлялись данные о количестве и стоимости в счетах, накладных, товарно-транспортных накладных с данными складского учета и аналитическими данными по счету 60. Выяснялись причины образования задолженности, ее давность, лиц, виновных в ее образовании, правильность определения отраженных на счетах учета и в балансе остатков задолженности. Аудитором проверялась своевременность проведения клиентом инвентаризации расчетов, в ходе которой могла быть выявлена просроченная задолженность. Аудитор проверял обоснованность списания КЗ с истекшим сроком исковой давности с использованием данных инвентаризации расчетов, письменного обоснования организации и приказа руководителя. При этом контролировались суммы, отраженные по дебету счета 60 (76) и кредиту счета 91. При погашении клиентом обязательств, аудитор уточнял способ, который был при этом использован.

При проверке расчетов по оплате труда контролю подвергались записи по счету 70. При контроле расчетов по оплате труда аудитор изучал приказы (распоряжения) о приеме работников на работу, штатное расписание, приказы (распоряжения) о переводе работников на другую работу, лицевые счета, записки-расчеты о предоставлении отпусков работникам, расчетно-платежные ведомости и другие первичные документы, содержащиеся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденном Постановлением Государственного Комитета РФ по статистике от 6 апреля 2001 г. № 26. В процессе аудита  установили соблюдение действующего ТК РФ по вопросам трудовых отношений. Проверялась правильность оформления приказов руководителя, выборочно изучаются условия трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, заключенных с работниками. Проверка использования рабочего времени осуществлялась с помощью Табеля учета использования рабочего времени, а выработки - на основании составленных нарядов на сдельную работу, маршрутных карт, ведомостей о выработке, т.е. в зависимости от применяемых в организации документов. При этом устанавливалась правильность их составления и оформления. Аудитор, контролируя начисление заработной платы за выполненный объем работ, проводил сверку этого объема с количеством выпущенной продукции и НЗП. Важно проверить соответствие численности, указанной в табеле и штатном расписании, численности работников в расчетно-платежных ведомостях. Сальдо по счету 70 в Главной книге соответствует данным статьи «Задолженность перед персоналом организации» по строке 624 бухгалтерского баланса.

При проверке задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами  обращалось внимание на правильность:

- исчисления налогооблагаемой базы;

- применения расчетных ставок и правомерность использования льгот при исчислении налогов и других платежей;

- произведенных расчетов платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

- заполнения налоговых деклараций и расчетных ведомостей и своевременность представления их в соответствующие адреса.

Аудитор также проверял своевременность перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды и правильность организации синтетического и аналитического учета по начислению и уплате платежей.

В связи с тем что обязательства организации показываются в бухгалтерском балансе раздельно, в зависимости от срока погашения, аудитор должен установить обоснованность их деления на долгосрочные и краткосрочные. При этом аудитор руководствовался п. 52 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций.

Обоснованность задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов проверяется, как правило, в процессе аудита УК и расчетов с учредителями. Достоверность величины доходов будущих периодов подтвердилась посредством проверки записей по счету 98, на котором отражаются безвозмездные поступления и другие доходы, полученные в счет будущих периодов. Аудитор проверял обоснованностъ отражения доходов на счете 98, их документальное подтверждение, порядок включения в доходы текущего периода. Аудитор изучал положения учетной политики организации, где предусматривается формирование резервов предстоящих расходов.

 

 

 

 

 

2.4. Проверка составления «Отчета о прибылях и убытках»

 

Для подтверждения обоснованности показателей отчета о прибылях и убытках убедились в достоверности сумм, отраженных по статьям «Валовая прибыль», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Прибыль (убыток) от обычной деятельности», «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)». При этом нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) является конечным финансовым результатом деятельности организации. Контроль отмеченных показателей предполагает тщательную проверку доходов и расходов, которые участвуют в определении их величины. Аудит осуществлялся в разрезе видов доходов и расходов: по обычным видам деятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных. Основными источниками аудиторских доказательств, используемыми при проверке, были: учетная политика, Главная книга, учетные регистры по счетам учета затрат и др., банковские выписки и копии платежных поручений на оплату продукции, приходные кассовые ордера и другие документы.

Подтверждение показателей отчета о прибылях и убытках предполагает проверку прежде всего данных бухгалтерского учета, в котором различают доходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. Прежде всего проследили обоснованность отнесения тех или иных поступлений к доходам организации, руководствуясь при этом ПБУ 9/99 [24]. Далее выяснили правильность отнесения доходов к тому или иному виду и, как следствие, правомерность их отражения по соответствующим строкам отчета о прибылях и убытках. Большое внимание в процессе аудита уделялось проверке документального подтверждения доходов организации. Также необходимо определить правомерность признания доходов. Условия признания изложены в ПБУ 9/99 [24]. В процессе аудита контролировалась правильность отражения доходов на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Доходы от обычных видов деятельности контролируются с помощью записей по счету 90. Операционные и внереализационные доходы проверялись посредством контроля записей на счете 91, а чрезвычайные - на счете 99. Далее  установили возможность сальдирования операционных и внереализационных доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках, т.е. отражения доходов за минусом расходов, относящихся к ним.

Для подтверждения обоснованности величины налога на прибыль, показанной в отчете о прибылях и убытках, был проверен налоговый учет доходов организации, который регулируется гл. 25 НК РФ [2], включая:

- обоснованность отнесения поступлений к доходам в целях налогообложения;

- документальное подтверждение доходов;

- правомерность отнесения поступлений к доходам от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и внереализационные доходы;

- правильность ведения налоговых регистров и т.д.

В целях бухгалтерского учета формирование расходов регулируется ПБУ 10/99 [25]. В ходе проверки установили:

- обоснованность квалификации выбытия активов расходами организации;

- правильность их отнесения к тому или иному виду;

- документальное подтверждение расходов организации;

- правомерность признания расходов;

- правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности;

- обоснованность данных налогового учета расходов.

 

 

 

 

 

 

 

2.5. Письменная информация аудитора  руководству по результатам проведенного анализа

Аудиторская фирма                                                  ЗАО «Полет»

 «Аудит и экономический  анализ»                         Генеральному директору

                                                                          Рыбакову В.Н.

 

Письменный отчет о проведении аудиторской проверки

Период проверки декабрь 2007года

 

В проверке принимал участие аудитор Антонова С.А.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности предприятия нами рассмотрены следующие документы отчетности предприятия:

- форма №1 - бухгалтерский баланс;

- форма  №2 - отчёт о прибылях и убытках;

- форма  №3 - отчёт об изменениях капитала;

- форма  №4 - отчёт о движении денежных средств;

- форма  №5 - приложение к бухгалтерскому балансу.

Мы проверили соответствие указанных документов законодательству РФ.

При первичном ознакомлении с документацией установлено, что ряд договоров и актов о выполнении работ не имеет должного оформления (отсутствуют необходимые реквизиты, в т. ч. подписи), выявлены несоответствия записей в учетных регистрах и первичных документах. О вносимых исправлениях в учетные регистры, справки бухгалтерии не составляются.