Аудит бухгалтерской отчетности

На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен сформировать мнение о соответствии проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности следующим семи предпосылкам, принятым как в отечественной, так и в международной практике:

существование;

права и обязанности;

возникновение;

полнота;

стоимостная оценка;

точное измерение;

представление и раскрытие.

Рассмотрим подробнее содержание этих предпосылок.

«Существование» - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Подтверждение этой предпосылки достигается путем проверки достоверности сальдо по счетам (например, инвентаризация основных средств, материалов, дебиторской и кредиторской задолженности).

«Права и обязанности» - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Соблюдение указанной предпосылки обеспечивает отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности активов, принадлежащих организации на законных основаниях, и пассивов, характеризующих действительный капитал и обязательства организации.

Иногда для подтверждения предпосылки права и обязанностей может потребоваться привлечение юристов, экспертов; иногда достаточно проверки формального соблюдения всех обязательных реквизитов первичных учетных документов.

«Возникновение» - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода.

«Полнота» - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета. Таким образом, предпосылка полноты определяет, что в финансовой (бухгалтерской) отчетности отсутствуют неучтенные активы, обязательства, операции или события хозяйственной деятельности, а также нераскрытые статьи.

Фактически речь идет о подтверждении соблюдения организацией при подготовке бухгалтерской отчетности применяемых к учетной политике требований полноты и непротиворечивости.

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [16] учетная политика должна обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты) и тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости).

Подтверждая соблюдение требования полноты, аудитор убеждается в том, что в бухгалтерском учете отражены все факты хозяйственной деятельности. Соблюдение требования непротиворечивости обеспечивает полноту переноса всех данных, отраженных в аналитическом и синтетическом учете в бухгалтерскую отчетность.

«Стоимостная оценка» - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства.

Соблюдение предпосылки стоимостной оценки обеспечивает отражение всех элементов бухгалтерской отчетности в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

При подтверждении предпосылки стоимостной оценки аудитор должен убедиться не только в соблюдении общих правил оценки (например, соблюдения правил определения первоначальной стоимости активов в зависимости от способа их поступления в организацию), но и в объективности применяемых специфических методов оценки (например, в обоснованности рыночной стоимости при проведении переоценки основных средств или объективном применении методов начисления амортизации).

«Точное измерение» - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени.

 «Представление и раскрытие» - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Соблюдение этой предпосылки подтверждает, что статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности раскрываются, классифицируются и характеризуются в соответствии с применяемыми основами подготовки и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Применение унифицированных форм бухгалтерской отчетности, единых правил классификации объектов бухгалтерского учета призвано обеспечить однозначность трактовки информации, отраженной в бухгалтерской отчетности. Аудитор должен убедиться в соблюдении проверяемой организацией установленных правил классификации и раскрытия отчетной информации. Таким образом, в результате проверки аудитор должен собрать достаточное количество доказательств для установления соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности перечисленным предпосылкам, соблюдение которых, в свою очередь, дает представление о достоверности отчетности в целом.

При этом следует иметь в виду, что бухгалтерская отчетность является завершающей стадией учетного процесса и представляет собой систему взаимосвязанных агрегированных показателей. И хотя в отдельных случаях уже результаты анализа и сопоставления данных, отраженных в бухгалтерской отчетности, могут служить основанием для выводов о недостоверности отчетности в целом, как правило, требуются более глубокие исследования представленной информации.

Аудитор должен как бы «углубиться» в бухгалтерскую отчетность, пройти в обратном порядке этапы ее составления и получить на каждом уровне достаточные для формирования объективного мнения аудиторские доказательства.

На первом этапе аудитор изучает общие вопросы организации учета и отчетности в организации, анализирует структуру и содержание статей бухгалтерской отчетности. Для отдельных статей отчетности следует установить степень важности различных предпосылок. Аудитору следует определить, какие статьи могут оказать существенное влияние на мнение потенциального пользователя бухгалтерской отчетности; выделить статьи, целесообразность проверки которых очевидна; установить предпосылки проверки для отобранных статей.

На втором этапе аудитор определяет структуру каждой статьи бухгалтерской отчетности и устанавливает взаимосвязь между статьями отчетности и соответствующими счетами бухгалтерского учета.

Сбор доказательств с целью подтверждения установленных предпосылок осуществляется путем тестирования не только сальдо по счетам, но и оборотов по счетам. Тестируя обороты по счетам, аудитор может получить доказательства в отношении соблюдения или несоблюдения всех установленных предпосылок, так как записи на счетах бухгалтерского учета отражают информацию о финансово-хозяйственных операциях, составляющих содержание деятельности организации.

Для практической реализации аудита информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, должна быть разделена на элементы - отдельные хозяйственные операции с определением тех из них, которые будут подвергаться тестированию на соответствие предпосылкам существования, прав и обязанностей, возникновения, полноты, стоимостной оценки, точности измерения, представления и раскрытия.

Отобранные элементы обозначают как сегменты аудита.

Таким образом, цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности достигается путем достижения подцелей, установленных для каждого сегмента аудита.

Разделение бухгалтерской отчетности на элементы позволяет реализовать цели аудита отчетности, в частности делает возможным распределение конкретных заданий по сбору доказательств в отношении отдельных сегментов между членами аудиторской группы, проводящей проверку.

Аудит каждой хозяйственной операции происходит с точки зрения сбора доказательств соответствия предпосылкам отдельных счетов бухгалтерского учета без установления взаимосвязи между ними на этапе сбора доказательств. После завершения аудита каждого счета бухгалтерского учета с целью обобщения полученных результатов должны быть проанализированы их взаимосвязи.

Третий этап - формирование мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Аудит бухгалтерской отчетности

2.1. Экспресс-анализ бухгалтерской  отчетности

 

Экспресс-анализ - общий предварительный обзор показателей деятельности промышленного предприятия

Общий обзор результатов работы промышленного предприятия, или экспресс-анализ, является первым этапом, с которого необходимо начинать анализ производственно-финансовой деятельности. Этот этап позволяет дать общую оценку работы предприятия, не раскрывая внутреннего содержания каждого фактора, повлиявшего на формирование отдельных показателей, а так- же дать возможность непосредственно ознакомиться с масштабами производства, его особенностями и др.

Для начала познакомимся с объектом нашего анализа.

ЗАО «Полет» создано на базе туристской гостиницы «Полет», является коммерческой организацией, действует на основе устава и Федерального закона «Об акционерных обществах».

ЗАО «Полет» зарегистрировано в Комитете по внешнеэкономическим связям Мэрии города «N», свидетельство о регистрации АОЛ-8300 от 16.02.95.

Акционерами общества являются российские и иностранные юридические лица.

Уставный капитал, объявленный и зарегистрированный в учредительных документах, составляет 89 530 тыс. руб.

Состав учредителей:

Совет по туризму - доля в уставном капитале 68% (юридическое лицо России)

Компания «Hotel Sprin» - доля в уставном капитале 32% (юридическое лицо Великобритании)                                                                                                                                                                                                                                                                                                                           

Высший орган управления - Общее собрание акционеров. В период между собраниями высшим органом управления является Совет директоров.

Руководство текущей деятельностью осуществляет правление, состоящее из генерального директора, его заместителя и иных исполнительных должностных лиц.

Контроль за финансовой и текущей деятельностью общества осуществляет Ревизионная комиссия, назначаемая Общим собранием акционеров. Ревизионная комиссия не менее одного раза в год проводит комплексную проверку финансово-хозяйственной деятельности, а также тематические проверки, отвечает за свою деятельность перед Общим собранием акционеров и представляет отчеты, а также заключения по годовым отчетам.

Общество создано в целях более полного удовлетворения потребностей населения и организаций в товарах и услугах и получения прибыли в интересах его участников.

Для выполнения своих целей общество осуществляет деятельность в сфере гостиничных услуг и торговли.

В процессе указанных видов деятельности общество обеспечивает и организует:

- эксплуатацию гостиничного комплекса, услуги бюро путешествий и экскурсий, туристских и транспортных агентств;

- различные виды отечественного и международного туризма;

- реализацию продукции общественного питания (ресторанов, баров, кафе).

ЗАО является юридическим лицом с момента регистрации в соответствующем государственном органе, пользуется всеми правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью, имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютные счета, пользуется коммерческими и банковскими кредитами.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением соответствующих регистров.

Информационным источником для расчета показателей и проведения анализа  исследуемой организации служит годовая и квартальная отчетность:   

- форма №1 - бухгалтерский баланс (Приложение 7);

- форма №2 - отчёт о прибылях и убытках (Приложение 8);

- форма №3 - отчёт об изменениях капитала (Приложение 9);

- форма №4 - отчёт о движении денежных средств (Приложение 10);

- форма №5 - приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение 11).

Основным источником информации, в котором отражаются показатели финансового состояния организации является бухгалтерский баланс. На основе структуры баланса приводится горизонтальный и вертикальный анализ баланса организации (приведены в таблицах 1 и 2).

Цель горизонтального анализа – выявить изменения баланса всех показателей за период по разделам баланса путём сопоставления данных на конец периода с началом периода.

Таблица 1

Горизонтальный анализ баланса организации  (тыс. руб.)

Показатели	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Отклонения (+;_)	Темпы роста, %
Актив
1 Внеоборотные активы	320198310,1	310061665,8	-10136644,3	96,83
2 Оборотные активы	10360731,0	22768674,1	12407943,1	219,75
Итого – баланс	330559041,1	332830339,9	2271298,8	100,68
Пассив
3 Капитал и резервы	324923062,2	323841602,6	-1081459,6	99,66
4 Долгосрочные обязательства	-	-	-	-
5.Краткосрочные обязательства	5635978,9	8988737,3	3352758,4	159,48
Итого – баланс	330559041,1	332830339,9	2271298,8	100,68