Аудит бухгалтерской отчетности

2.2. Первичный аудит начальных  и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности

 

В результате проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности было установлено:

- соответствие бухгалтерского учета предприятия ЗАО «Полет» документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- соответствие финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия тем сведениям, которыми располагает аудитор о деятельности экономического субъекта.

В ходе проверки финансовой (бухгалтерской отчетности) были оценены  содержание отдельных форм отчетности, соблюдение правил формирования показателей отчетности.

С целью контроля соответствия показателей отчетности требованиям нормативных документов проверялись:

- состав и  содержание форм бухгалтерской  отчетности;

- правильность  оценки статей отчетности;

- взаимоувязка  показателей отчетности, соответствие  показателей, отраженных в разных  формах отчетности;

- правильность  формирования сводной отчетности.

Проверялась полнота заполнения: наименование составляющей части; наименование предприятия, его адрес, вид деятельности, организационно-правовая форма/форма собственности, ИНН, номер, шифры, наличие лицензий и сроки их действия, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность; единица измерения; дата утверждения; дата отправки/принятия финансовой (бухгалтерской) отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.

При проверке правильности составления баланса подтвердились следующие моменты:

- данные статей баланса на начало периода  соответствуют данным на конец предыдущего периода;

 - данные статей баланса на конец отчетного периода обоснованы результатом инвентаризации;

- суммы статей баланса по расчетам (с учреждениями, финансовыми органами, поставщиками, дебиторами, кредиторами, банком и т. д.) согласованы и оформлены соответствующими актами сверки расчетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Аудит оценки статей бухгалтерского  баланса

 

Аудит бухгалтерского баланса предполагает проверку правильности заполнения формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 7).

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Поверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года. Ошибок также не выявлено.

Следующим этапом стала проверка разделов баланса. Первым в балансе представлен раздел «Внеоборотные активы». Его итог формируют статьи «Нематериальные активы», «Основные средства», «Незавершенное строительство», «Долгосрочные финансовые вложения» и другие внеоборотные активы.

В результате поверки  статьи «Нематериальные активы» не было обнаружено значительных нарушений. Аудит подтвердил: правомерность отнесения активов к нематериальным; обоснованность первоначальной стоимости поступающих объектов НА; правильность документального оформления операций, связанных с движением НА, их законность; обоснованность расчета и отнесения на себестоимость продукции амортизации НА, отражения операций с НА на счетах бухгалтерского учета; порядок ведения аналитического учета в карточках учета НА; правильность формирования финансового результата при выбытии объектов НА.

В статье «Основные средства» проводилась проверка первоначальной (восстановительной) стоимости объектов ОС, учитываемых на счете 01, и сумм начисленной амортизации. Изучение подтвердило обоснованность учета объектов в составе ОС согласно критериям четко изложенным в ПБУ 6/01 [21].

При проверке начисления амортизации ОС аудитор:

-  проследил движение ОС в проверяемом периоде, определив предварительно согласованность сведений, содержащихся в отдельных учетных регистрах и их подтверждение данными первичных документов;

- проконтролировал правильность рассчитанных сумм амортизации;

- убедился в обоснованности установленного в организации срока полезного использования по поступившим объектам, данных синтетического и аналитического учета сумм начисленной амортизации, финансового результата от выбытия ОС.

Аудитор необходимо убедился в обоснованности величины незавершенного строительства, отражаемой по строке 130 бухгалтерского баланса. Проверялась обоснованность учета тех или иных затрат на строительство, правомерность включения их в стоимость строящегося объекта и т.д. Аудитор использовал общий журнал работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты приемки законченных строительством объектов и другие унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

Аудит финансовых вложений (ФВ) предполагает проверку всех активов, учитываемых в их составе:

- ценных бумаг, включая государственные и муниципальные, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования;

- вкладов организаций по договору простого товарищества.

Контролю подлежали записи по счету 58 «Финансовые вложения». В бухгалтерском балансе ФВ раскрываются с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Аудитором подтверждается достоверность статей баланса «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) и «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250). С помощью первичных документов в процессе аудита следует установилась обоснованность такого деления ФВ. Проверку начали с правомерности отнесения активов к ФВ. ПБУ 19/02 определены критерии отнесения объектов к ФВ. При возможности учета объектов в составе ФВ, аудитор проверял:

- правильность формирования их первоначальной стоимости и оформления первичных документов;

- обоснованность изменения первоначальной стоимости объектов, учтенных в составе ФВ;

- правильность оценки при выбытии объекта ФВ и при их отражении в бухгалтерском балансе;

- правомерность и целесообразность создания резерва под обесценение ФВ.

В составе краткосрочных ФВ в бухгалтерском балансе по строке 252 показываются собственные акции, выкупленные у акционеров для их аннулирования или последующей продажи.

Формирование мнения аудитора в отношении составляющих статьи баланса «Запасы» предполагает аудит материально-производственных запасов (МПЗ), включающих материалы, готовую продукцию и товары. Аудит операций с МПЗ предполагает проверку: увязки показателей отчетности с аналогичными данными, отраженными в Главной книге, журналах-ордерах и других учетных регистрах; полноты и своевременности оприходования МПЗ по местам хранения; правильности документального оформления движения МПЗ и др.

При проверке материалов аудитор установил: правильность определения фактической себестоимости материалов, своевременность и полноту оприходования на склады материалов, правильность записей на счетах бухгалтерского учета. Аудитор сопоставлил данные первичных документов и соответствующих учетных регистров, Главной книги. Тщательно проверялся учет материалов на складах. Аудитор уточнил:

- обеспеченность   складов   весоизмерительными   приборами, мерной тарой и другим необходимым оборудованием;

- правильность и своевременность оформления карточек складского учета;

- ведение регистрации карточек;

- сопоставимость данных карточек складского учета, приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных и других документов, на основании которых делаются записи в карточках;

- правильность переноса остатков в карточки, открытые на новый календарный год.

Аудитору выяснил своевременность проведения клиентом инвентаризации и правильность оформления ее результатов. При проверке изучались положения учетной политики о сроках проведения инвентаризации, учетные регистры по счетам 10, 73, 91, 94, а также инвентаризационная ведомость, содержащая результаты инвентаризации.

Тщательному контролю со стороны аудитора подвергались:

- фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производственные нужды;

- соблюдение неизменности избранного способа оценки в течение года;

- правильность документального оформления и обоснованность записей на счетах при реализации материалов на сторону.

Аудит готовой продукции (ГП) предполагает проверку ее выпуска, отгрузки и продажи. Готовой считается продукция, которая полностью прошла все стадии технологической обработки, необходимые испытания, укомплектована, соответствует установленным стандартам и техническим условиям и сдана на склад ГП. Контролируя выпуск продукции, аудитор проверял правильность и своевременность:

- оформления документов на сдачу продукции из производства на склад. При этом объектом внимания аудитора является сдаточная накладная, по которой ГП сдается на склад под отчет материально ответственных лиц. В свою очередь выполненные работы, оказанные услуги оформляются актом сдачи-приемки;

- учета ГП на складах, который ведется в карточках количественно-сортового учета или других регистрах. Необходимо выяснить своевременность и обоснованность записей в карточках;

- отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском ГП. При этом аудиторские процедуры находятся в зависимости от применяемого метода учета ГП — без применения или с применением счета 40. Аудитор должен быть хорошо знаком с положениями учетной политики, в которой отражен вариант учета ГП;

- расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

- определения производственной себестоимости ГП по видам изделий и заказам, обоснованность распределения расходов между ГП и НЗП;

- ведения записей в учетных регистрах.

Кроме того, проверялось соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 40 и 43 записям в Главной книге и остаткам, показанным в балансе.

Аудит отгрузки и продажи продукции предполагает контроль правильности и своевременности:

- документального оформления отгрузки и продажи продукции. Аудитор выясняет, заключены ли договоры на поставку продукции, изучает их условия, проверяет оформление доверенностей, накладных;

- записей на счетах 40, 43, 44, 90. Необходимо обратить внимание на использование счета 45, который применяется в случаях, если выручка от продажи некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции, ее передаче другим организациям для продажи на комиссионных началах и в других случаях);

- ведения аналитического учета отгрузки и продажи ГП;

- формирования отпускных цен на продукцию и исчисления НДС.

Товары, являясь частью МПЗ, поступают в организацию для последующей перепродажи. Аудитор проверял правильность: оформления договоров купли-продажи и документов по поступившим товарам, формирования фактической себестоимости их приобретения, синтетического и аналитического учета их движения, учета товаров на складе и в бухгалтерии, определения финансового результата их продажи и др. Методические подходы к проверке учета товаров аналогичны используемым в аудите материалов и ГП.

Достоверность суммы по статье «НДС по приобретенным ценностям» определялась в процессе проверки расчетов с бюджетом по НДС. При этом необходимо подтвердить отсутствие оснований для списания этих сумм с кредита счета 19 в уменьшение задолженности бюджету.

Дебиторская задолженность (ДЗ) организации, обоснованность которой в балансе должен установить аудитор, показывается в разрезе сроков, в течение которых ожидаются платежи в ее погашение. Аудитор  уточнял правильность подразделения ее на группы путем изучения сроков погашения задолженности, указанных в договорах и других документах. В процессе проверки аудитор о установил своевременность осуществления и правильность учета расчетов с покупателями и заказчиками, производимых организацией при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. В аудите использовались регистры синтетического и аналитического учета по счетам 62, 63, 76, 90, 91, договор поставки продукции и др.

Аудитор определил реальность задолженности покупателей, отраженную на счете 62, с помощью договоров поставки продукции, данных первичных документов и актов сверки расчетов. Большое внимание уделялось правильности аналитического учета по счету 62 и его соответствия данным учетного регистра по счету 62, Главной книги и баланса (строки 231, 232, 241, 242). Таким образом, аудитор устанавил: