Аудит бухгалтерской отчетности

- оценить систему  внутреннего контроля клиента.

В приложении к  стандарту указаны основные требования, которые необходимы для эффективного планирования:

- получить финансовую  отчетность, составленную клиентом;

- получить все  требуемые отраслевые формы отчетности  от клиента;

- определить  число аудируемых субъектов, например филиалов;

- определить  степень контроля материнской  компании над дочерними компаниями  и формы их консолидации;

- определить, кто  аудирует другие субъекты группы;

- определить  сегменты бизнеса, подлежащие  аудиту, включая те сегменты, которые требуют специфических знаний (например, банк в промышленной группе);

- определить  валюту отчетности и субъекты, чья отчетность подлежит переводу  в валюту отчетности;

- определить  необходимость предоставления аудиторского  заключения отдельным юридическим лицам в группе компаний;

- определить  возможность получения данных  внутренних аудиторов и возможность  использования этих данных при  проведении аудита;

- определить  степень использования аутсорсинга  в группе компаний и возможность  аудиторов положиться на существующий порядок контроля при использовании услуг сторонней организации;

- установить  возможность использования данных, полученных при проведенном ранее  аудите, например, оценки системы  внутреннего контроля или оценки  рисков, данных о тестировании  системы внутреннего контроля;

- изучить влияние  компьютерных технологий на получение  данных, а также возможность использования  компьютерного аудита;

- скоординировать  объем и время работы при  использовании данных промежуточного  аудита;

- установить  возможность получения данных клиента.

При определении  целей отчетности, времени аудита и требуемого общения аудитору следует:

- запланировать  отчет о результатах всех этапов  аудита;

- спланировать  встречи с руководством для  обсуждения плана и времени  проведения аудита, вида и формы предоставления отчетов о результатах проведения различных этапов аудита, а также встречи для обсуждения прочих вопросов;

- спланировать  встречи с аудиторами других  юридических лиц группы или  производственных подразделений  для обсуждения результатов аудита;

- спланировать  время для встреч членов аудиторской  команды и приглашенных экспертов  для обсуждения результатов аудита.

При планировании аудита необходимо учесть следующие  аспекты:

- существенность (или материальность), необходимая  при проверке;

- области аудита, имеющие высокий риск;

- выбор аудиторской  команды и распределение обязанностей  среди членов команды;

- бюджет аудита, который должен быть составлен  таким образом, чтобы большая  часть времени проверки отводилась  на наиболее рискованные участки;

- результаты  прошлого аудита;

- оценку системы  внутреннего контроля;

- существенные  изменения в бизнесе, включающие  изменения учетных информационных  систем, изменения в руководстве,  приобретение новых компаний  или слияния с другими компаниями;

- серьезные  изменения в законодательстве  отрасли;

- существенные  изменения стандартов учета и  изменения учетной политики;

- существенные  изменения в законодательстве.

Таким образом, новая редакция стандарта очень  подробно регламентирует действия аудиторов при планировании аудита.

 

 

2.4. Определение существенности в аудите

 

Проводя аудиторскую  проверку, аудитор должен быть уверен, что представленная финансовая отчетность не содержит существенных искажений  и дает правдивое отражение положения  дел в организации.

Оценка достоверности  финансовой отчетности только в аспекте  существенности вызвана вынужденной  необходимостью проведения аудиторских  проверок выборочно. Следует оценивать существенность при: определении характера, сроков и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений.

Существенность - это свойство информации, которое  делает ее способной влиять на экономические  решения пользователя этой информации (для акционеров - информация о результатах  деятельности, динамике прибыли и  реальности активов; для потенциальных инвесторов - информация о финансовой устойчивости, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и др.).

Оценка того, что является существенным, относится  к сфере профессионального суждения и включает в себя как объем (количественная характеристика), так и характер (качественная характеристика) искажений.

С точки зрения качественной характеристики аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от требований нормативных актов.

С точки зрения количественной характеристики аудитор  должен оценить, превосходят ли обнаруженные отклонения по отдельности или в  сумме тот количественный критерий, который определяется через уровень существенности.

Под уровнем  существенности понимается максимально  допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и которое не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Другими словами, уровень существенности - это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности при проведении аудита.

При определении  уровня существенности учитывают, как  правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

Абсолютная  величина - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств.

Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине.

Аудитор должен принимать во внимание уровень существенности:

- на этапе  планирования;

- в ходе выполнения  конкретных аудиторских процедур;

- на этапе  завершения аудита.

Общая абсолютная величина существенности рассчитывается как процент от основного базового показателя бухгалтерской отчетности-сальдо баланса по состоянию на конец отчетного периода.

Обычно существенной признается общая погрешность в  бухгалтерской отчетности, превышающая 4 - 8% сальдо баланса в зависимости от объема хозяйственной деятельности в отчетном периоде.

Можно применять  любые расчетные процедуры, которые  могут быть формализованы. Допускается  как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено на этапе планирования аудиторской проверки. Полученное значение в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.

Аудитор по мере необходимости в ходе аудита может  изменить (скорректировать) значение уровня существенности. Это изменение и новое значение, соответствующие расчеты и обоснования этого изменения должны быть зафиксированы в рабочих документах. Российский стандарт "Существенность в аудите" не устанавливает четкой процедуры определения уровня существенности. Такая методика должна быть разработана с учетом требований этого правила (стандарта) и утверждена в качестве внутрифирменного стандарта.

Она сможет помочь аудитору: устанавливать значения критериев; вводить или исключать показатели; устанавливать порядок усреднения при нахождении показателя; принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать их динамику; предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько для различных статей баланса; самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.

Определение уровня существенности в целом по ЗАО «Рестайл»

(тыс. руб.)

Наименование  базового показателя	Значение   базового   показателя  на конец   отчетного  периода	Критерии,  %	Значение,    применяемое   для нахождения  уровня      существенности  (2 х 3) : 100	Примечания
1	2	3	4	5
Балансовая  прибыль          (убыток) предприятия	130	5	6,5	Исключаем
Выручка (нетто) от продаж	437004	2	8740,08
Валюта баланса	77599	2	1551,98
Собственный капитал	6000	10	600
Общие затраты  предприятия	407122	2	8142,44

1. Среднее арифметическое  столбца 4 = 3808 (6,5+8740,08+1551,98+600+8142,44)

2. Наименьшее  значение столбца 4 = 6,5 % отклонения от среднего  99,82 (3808-6,5)/3808*100

3. Максимальное  значение столбца 4 = 8740,08 % отклонения от среднего 129,52 (8740,08-3808)/3808

4. Принято решение  об исключении из расчета   среднего показателя 4 столбца  6,5

5. Новое среднее  арифметическое столбца 4 после принятия решения об исключении 4758,63

6. Значение, до  которого округляется среднее арифметическое число (тыс. руб.)  4800     0,87

7. Разница между  значением уровня существенности  до и после округления                                  41,37    или    0,86 %    (стр. 5 - стр. 6) или (стр. 5 : стр. 6) х 100 - 100)

8. Принятый уровень  существенности для данного

   предприятия, 4200 тыс. руб.    

9. Принятый уровень  существенности (4200 тыс. руб.)                          

Выбранные финансовые показатели указывают в графе 1. Для расчета уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшествующих периодов.

Показатели  текущего периода могут использоваться, например, когда в данном периоде  произошли существенные изменения в бизнесе организации, и показатели за текущий период и период, предшествующий отчетному, оказались несопоставимыми.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, отражаются в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности одобряется руководителем аудиторской проверки.

В случае необходимости  можно распределить общую сумму  существенности сначала между статьями баланса и далее по счетам, остатки по которым формируют соответствующие статьи баланса. При этом существенность, отнесенная на каждый счет бухгалтерского учета, участвующий в формировании конечных балансовых остатков, составит тот же процент от его сальдо, что и общий процент существенности.

По результатам  аудиторских процедур величина искажений  определяется по сумме искажений  как завышающих, так и занижающих статьи и показатели бухгалтерской  отчетности. При этом аудитор сравнивает сумму всех обнаруженных ошибок с величиной существенности. В дальнейшем мы увеличили число базовых показателей для расчета существенности в связи с изменившимися условиями.

 

2.5. Определение внутрихозяйственного риска ЗАО «Рестайл»

 

При определении  внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

1. Все учитываемые операции действительно имели место.
2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
4. Операции правильно разнесены по счетам.
5. Операции регистрируются своевременно.
6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
7. Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.