Аудит бухгалтерской отчетности

ПБУ 10/99 Положение  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации", утв. Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н.

ПБУ 11/2008 Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах", утв. Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н.

ПБУ 12/2000 Положение  по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам", утв. Приказом Минфина  России от 27.01.2000 N 11н.

ПБУ 13/2000 Положение  по бухгалтерскому учету "Учет государственной  помощи", утв.Приказом Минфина России от 06.10.2000 N 92н.

ПБУ 14/2007 Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов", утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н.

ПБУ 15/2008 Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N107 н.

ПБУ 16/02 Положение  по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности", утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N66н.

ПБУ 17/02 Положение  по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N115н.

ПБУ 18/02 Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N114н.

ПБУ 19/02 Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N126н.

ПБУ 20/03 Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в  совместной деятельности», утв. Приказом Минфина России от 24.11.2003 N105н.

Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

При осуществлении проверки выполнения экономическим субъектом  положений законодательных и  других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность  бухгалтерской отчетности экономического субъекта, целью является установление требований к аудиторской фирме или аудитору, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя

 

 

1.3. Действия  аудитора при обнаружении нарушений  требований нормативных актов.

 

При обнаружении  фактов невыполнения экономическим  субъектом требований нормативных актов, аудитор должен более тщательно изучить обстоятельства, при которых были допущены нарушения, а также оценить, как повлияют выявленные нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности.

При оценке влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности аудитор должен учесть возникновение таких последствий, как: взыскание с проверяемого экономического субъекта штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде; появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится на структуре имущества проверяемого субъекта; прекращение деятельности экономического субъекта; появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 Аудитору необходимо учесть, что к нему могут быть применены меры ответственности в случае сокрытия им обнаруженных фактов, подтверждающих наличие состава преступления в действиях (бездействии) экономического субъекта. При наступлении подобных обстоятельств аудитору следует руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности", а также целесообразно получить консультацию у юриста о возможных последствиях.

 Когда получить информацию  о действительном или предполагаемом нарушении требований нормативных актов невозможно, аудитор должен реально оценить влияние отсутствия необходимых документов на достоверность выводов, содержащихся в аудиторском заключении.

Аудитору следует учесть влияние невыполнения требований нормативных актов экономическим субъектом на другие аспекты аудита, в особенности на достоверность сведений, представленных руководством экономического субъекта. Если нарушения не были, обнаружены системой внутреннего контроля или не были включены в сведения, которые представило руководство, аудитор вправе пересмотреть оценку возможных рисков, а также степень достоверности сведений, представляемых руководством экономического субъекта.

Если невыполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению является существенным, то аудитор обязан: отразить все такие нарушения в своей рабочей документации; учесть влияние отмеченных нарушений на надежность аудиторских доказательств и дальнейшее планирование процедур аудита; и т.п.).

Если аудитор  пришел к выводу, что руководство  экономического субъекта, включая и  работников экономических служб, причастно  к фактам невыполнения требований нормативных  документов по бухгалтерскому учету  и налогообложению, то аудитор должен сообщить об этом высшему органу управления экономического субъекта.

Факты невыполнения требований нормативных актов должны быть учтены аудитором при составлении  аудиторского заключения следующим  образом (при этом необходимо руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" и "Существенность и аудиторский риск"): если аудитор пришел к выводу, что факты невыполнения требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению существенно повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности, то аудитор должен представить условно положительное или отрицательное заключение; если руководство и (или) персонал экономического субъекта препятствуют аудитору в получении достаточной информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно исказили бухгалтерскую отчетность, аудитор должен составить отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении; если аудитор не может установить факты нарушения требований нормативных актов из-за ограничений, причиной которых были случайные обстоятельства, а не действия руководства и (или) персонала экономического субъекта, то аудитор может дать условно положительное заключение либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении; если персонал экономического субъекта исправил все выявленные нарушения и внес необходимые исправления в бухгалтерскую отчетность и данные по налогообложению, то аудитор вправе дать положительное заключение.

Аудитор может  прийти к выводу о необходимости  прекратить или приостановить проверку, если руководство и персонал экономического субъекта не принимали меры по устранению фактов нарушения требований нормативных  актов.

Выявленные  факты нарушений требований нормативных актов следует довести до сведения руководства проверяемого экономического субъекта в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита" (раздел "Результаты аудиторской проверки"). В письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита должны иметься ссылки на нормативные акты и на те их разделы (параграфы, статьи, пункты и т.п.), по которым допущены нарушения.

 

 

1.4. Ответственность  сторон в отношении бухгалтерской  отчетности.

 

Руководство экономического субъекта несет ответственность  за подготовку, составление и своевременное  представление достоверной бухгалтерской  отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Экономические субъекты обязаны в случаях, предусмотренных  действующим законодательством  Российской Федерации и нормативными актами, заключать с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За не заключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.

Проведение  аудиторской проверки не освобождает руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций.

Вопросы разграничения  прав и обязанностей сторон в связи  с аудитом бухгалтерской отчетности регламентируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов".

Аудиторская организация  несет ответственность за формирование и выражение профессионального  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская  организация обязана руководствоваться  требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит финансовой отчетности ЗАО «Рестайл»

 

2.1. Краткая экономическая характеристика ЗАО «Рестайл»

 

Акционерное общество «Рестайл», является закрытым акционерным  обществом. Общество является юридическим  лицом, действует на основании устава (Приложение № 1) и законодательства Российской Федерации.

Общество является юридическим лицом и имеет  в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество в праве в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской  Федерации и за ее пределами. ЗАО «Рестайл» имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на его местонахождение (Россия, 460058, г. Оренбург, ул. Чкалова, 45).

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим  наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в  установленном порядке товарный знак. Может участвовать и создавать  на территории Российской Федерации  и за ее пределами коммерческие организации; на добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Общество создано без ограничения срока его деятельности.

Целью общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. ЗАО «Рестайл» осуществляет следующие виды деятельности: деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле фармацевтическими и медицинскими товарами, парфюмерными и косметическими товарами, включая мыло; оптовая торговля парфюмерными и косметическими товарами кроме мыла; оптовая торговля туалетным и хозяйственным  мылом; деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта; деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта; деятельность агента по оптовой торговле табачными изделиями; оптовая торговля писчебумажными и канцелярскими товарами; прочая оптовая торговля не запрещенная Российским законодательством.

Руководство текущей деятельностью  осуществляется единоличным исполнительным органом общества – генеральным  директором, избирается общим собранием  акционеров сроком на 5 лет. Генеральный  директор подотчетен общему собранию акционеров.

Уставный капитал ЗАО «Рестайл»  составляет 6 000 000 (Шесть миллионов) рублей. Уставный капитал общества разделен на 60 000 (Шестьдесят тысяч) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 (Сто) рублей каждая, которые размещены среди акционеров общества. (Приложение № 1)

В обществе создается резервный  фонд в размере 5% от уставного капитала. Величина ежегодных отчислений в  резервный фонд общества составляет 5% от чистой прибыли общества, предусмотренного уставом. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Достоверность данных, содержащихся в годовых отчетах общества, годовой  бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества.

Годовые отчеты общества подлежат предварительному утверждению генеральным директором общества не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров. 

Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с применением программы 1С:Бухгалтерия 8. Общество, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.  При определении учетной политики по техническим аспектам ЗАО «Рестайл» решает следующие вопросы: разрабатывает рабочий план счетов; устанавливает график документооборота.

В 2008 году доходы от реализации товаров составили 420348 тыс. руб. По итогам работы ЗАО «Рестайл»  за 2010 г. доходы фактически сложились  в сумме 437004 тыс. руб., т.е. абсолютный прирост составил 16656 тыс. руб., темп роста 104,0 %.

Но с учетом индекса инфляции по Оренбургской области доходы ЗАО «Рестайл» в 2010 снизились по отношению к доходам 2008 года на 56996 тыс. руб. или на 13,6 %. Вместе с тем чистая прибыль упала на 249 тыс. руб. (30,2 %).

Финансовые  результаты деятельности ЗАО «Рестайл» характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Рестайл» за 2008-2010 г.г. представлены в таблице 1, составленной на основании данных бухгалтерской отчетности.

Таблица 1

Пересчет основных показателей хозяйственно – финансовой деятельности ЗАО «Рестайл» в сопоставимые цены с учетом индекса инфляции по Оренбургской области

п/п	Показатели	Ед. изм.	2008 г.	2009 г. факт	2009 г. сопост.	2010 г. факт.	2010 г. сопост.
1	2	3	4	5	6	7	8
1   1	Доходы и расходы по обычным  видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)	тыс. руб.	420348	451479	409914	437004	363352
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	тыс. руб.	399542	430515	390880	407122	338507
3	Валовая прибыль	тыс. руб.	20806	20964	19034	29882	24846
	Коммерческие  расходы	тыс. руб.	19440	20944	19016	20505	17049
4	Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	1366	20	18	5377	4471
5	Рентабельность  продаж	%	0,325	0,004	0,003	1,230	1,023
6	Рентабельность  основной деятельности	%	0,342	0,005	0,004	1,321	1,098
	Проценты к  уплате	тыс. руб.	0	2753	2499	2065	1717
	Прочие доходы	тыс. руб.	2728	7583	6885	7976	6632
9	Прочие расходы	тыс. руб.	3625	3754	3408	10938	9095
10	Прибыль  (убыток) до налогообложения	тыс. руб.	469	1096	995	350	291
	Отложенные  налоговые активы	тыс. руб.	18	0	0	0	0
	Отложенные  налоговые обязательства	тыс. руб.	88	10	9	5	4
11	Текущий налог  на прибыль	тыс. руб.	218	287	261	215	179
12	Чистая прибыль (убыток)	тыс. руб.	357	819	744	130	108