Аудит бухгалтерской и налоговой отчетности на примере ОАО "Автодеталь-Сервис"

19. Для  целей налогообложения прибыли  расходы делятся на две группы:

Прямые и косвенные.

1 группа «прямые  расходы», к ним относятся:

* материальные  затраты, определяемые в соответствии  с пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ;

*суммы  начисленной амортизации по основным  средствам, используемым при производстве  товаров, работ, услуг;

*расходы  на оплату труда персонала, участвующего  в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в фонд социального страхования на обязательное социальное страхование, в федеральный фонд и Территориальный фонд медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

*прочие  расходы (прочие материалы, используемые  на производстве и обоснованные  технологическими и др. законодательными документами, технологически обоснованный брак, услуги для нужд производственных цехов и иные расходы на бесперебойное содержание основного производства).

Прямые расходы для целей налогообложения прибыли учитывать на следующих счетах налогового учета: 20.01.1 «Прямые расходы основного производства», 23.01 «прямые расходы вспомогательных производств», 29.01. «Прямые расходы обслуживающих производств и хозяйств».

2 группа «косвенные расходы», к  ним относятся:

*иные  материальные расходы, ст.254 НК РФ,

*суммы  начисленной амортизации по нематериальным  активам и по основным средствам, непосредственно не используемым при производстве товаров (работ, услуг) ст.256-259 НК РФ,

*расходы  на оплату труда иных работников,

*страховые  взносы в Пенсионный фонд РФ  на обязательное пенсионное страхование, в фонд социального страхования на обязательное социальное страхование, в Федеральный фонд и Территориальный фонд медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные на оплату труда иных работников, п.1 ст.264 НК РФ;

*прочие  расходы, связанные с производством  и реализацией, ст.260-264 НК РФ;

*страховые  взносы на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний;

*другие  расходы, не отнесенные к прямым  расходам.

Анализ динамики основных показателей деклараций по налогу на прибыль организаций.

Доля расходов по ОАО «Автодеталь-Сервис» в общей сумме доходов от реализации по налоговому учёту в 2010 году составляет почти 91,9%, в 2011г. – 94,1%, за 2012г. – 95,1%.

Доходы от реализации превышают расходы от реализации в 2010г. на 157 262 тыс. руб. или на 8,8%, за 2011г. – на 142 740 тыс. руб. или на 6,3%, за 2012г. – на 165 957 тыс.руб., или на 5,1%.

 

 

 

 

 

 

 

Наименование показателя	2 010	2 011	абсол. откл	Относ. откл.	2012	абсол. откл	Относ. откл.
Доходы от реализации	1 946 681	2 419 575	472 894	24,3	3 417 470	997 895	41,2
Внереализационные доходы	72 748	539 062	466 314	641,0	107 776	-431 286	-80,0
Расходы от реализации	1 789 419	2 276 835	487 416	27,2	3 251 513	974 678	42,8
Внереализационные расходы	173 187	644 660	471 473	272,2	217 903	-426 757	-66,2
Убытки (стр. 360 Прил. 3 к Листу 02)	73	900	827	1 132,9	0	-900	-100,0
Итого прибыль / убыток (+/-)	56 897	38 043	-18 854	-33,1	55 830	17 787	46,8
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период	56 897	38 043	-18 854	-33,1	44 044	6 001	15,8
Налоговая база для исчисления налога	56 897	0	-56 897	-100,0	25 646	25 646	#ДЕЛ/0!
Итого, начислено налога	11 397	0	-11 397	-100,0	5 129	5 129	#ДЕЛ/0!

 

 

Анализ отдельных статей доходов по налоговой декларации по налогу на прибыль.

Наименование показателя	2010	2011	2012	Темп прироста 2011/2010 (%)	Темп прироста 2012/2011 (%)
Внереализационные доходы – всего, в том числе:	72 748	539 062	107 775	Рост в 7.4 раза	Снижение в 5 раз
в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде	0	0	0	0	0
в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств	15	38	18	Рост в 2,5 раза	Снижение в 2 раза
В виде безвозмездно полученного имущества	168	373	200	Рост в 2,2 раза	-46,4
В виде стоимости излишков материально-производственных запасов	5 324	5 373	6 943	0,9	29,2

 

Доходы от реализации (ст.010 приложение №1 к листу 02) возросли в 2011г. к уровню 2010г. на 24,3%, внереализационные доходы – увеличились в 7,4 раза. В 2012г. внереализационные доходы наоборот – снизились в 5 раз и составили 107 775 тыс. руб.

 

4.4.4. Анализ  расходов по налоговой декларации  по налогу на прибыль.

Наименование показателя	2010	2011	2012	Темп роста 2011/2010 (%)	Темп роста 2012/2011 (%)	Уровень в % к расходам от реализации в 2011г.	Уровень в % к расходам от реализации за 2012г.
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	1 789 418	2 276 835	3 251 513	27	43
Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам	1 004 428	1 503 321	1 440 972	50	-4	51,5	41,5
Внереализационные расходы, всего, в том числе:	173 186	644 659	217 903	272	-66	28	7
расходы в виде % по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. %, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) н/п	148 837	132 458	123 886	-11	-6	6	4
Косвенные расходы	347 831	404 870	399 687	16	-1	13,9	11,5

 

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в 2011г. возросли на 27%, при росте выручки на 24,3%; в 2012г. – на 43% при росте выручки на 41,2%.

В общей структуре расходов наибольший удельный вес приходится на прямые расходы: в 2011 году – 51,5%, в 2012г. -41,5%.

Доля косвенных расходов в общей структуре расходов в 2010г. – 13,9%, в 2012г. – 11,5%.

На долю внереализационных расходов в 2011 году приходится 28% от общей суммы расходов, в 2012 году –7%. Внереализационные расходы в 2011 году значительно (в 3,7 раз) возросли к уровню 2010 года, при этом расходы в виде процентов по долговым обязательствам снизились на на 10,8%.

 

Анализ отдельных статей расходов.

Динамика прямых и косвенных расходов, начисление амортизации линейным методом (согласно учетной политике ОАО «Автодеталь-Сервис») за 2010-2012гг.
	2010	2011	2012	Темп роста, % 11/10	Темп роста, %12/11
прямые расходы	1 004 428	1 503 321	1 440 972	149,7	95,9
удельный вес в общем количестве расходов, %	51,2	51,5	41,5	Х	Х
косвенные расходы	347 831	404 870	399 687	116,4	98,7
удельный вес в общем количестве расходов, %	17,7	13,9	11,5	78,2	83,1
сумма амортизации, начисленная линейным методом (по НД по налогу на прибыль)		24 563	26530		-8,0
Всего расходов по налоговому учёту	1 962 604	2 921 494	3 469 416	148,9	118,8

Из приведенной таблицы видно, что наибольший удельный вес затрат приходится на прямые расходы: в 2010г. – 51,2%, за 2011г. – 51,5%, в 2012г. – 41,%, также значительный вес занимают косвенные расходы – в 2010г. – 17,7%, за 2011г. – 13,9%, за 2012г. – 11,5%.

▪ В 2012г. общество приобрело земельные участки (по стр.047 прил. 2 к листу 02 «Расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в п.1 и 2 ст.264.1 НК РФ, признаваемые расходами отчетного (налогового) периода – всего» отражена сумма 2 906,7 тыс.руб. Налогоплательщик представил регистр затрат на приобретение земельных участков (земля расположена по адресу: ул. Пушкарева,25).

▪ В 2012г. в состав внереализационных расходов включены расходы на факторинговое обслуживание в размере 19 885 тыс. руб.

Анализ налога на добавленную стоимость.

Положения учетной политики.

1. Дата  возникновения обязанности по  уплате НДС определяется по  мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (датой реализации товаров , работ, услуг считается день отгрузки товаров, работ, услуг.

2. Раздельный  учет операций, не подлежащих  налогообложению налогом на добавленную  стоимость, ведется на отдельных субконто:

- реализация  лома и отходов черных и  цветных металлов, образовавшегося  в процессе собственного производства  согласно пп.25 п.2 ст.149 НКРФ;

- реализация  земельных участков (долей в них) пп.6 п.2 ст.146 НКРФ;

- операции  займа в денежной форме и  ценными бумагами, включая проценты  по ним пп.15 п.3 ст.149 НК РФ;

3. Согласно  п.4 ст.170 НК РФ всю сумму «входного  НДС» налогового периода принимать  к вычету в порядке, предусмотренном ст.172 НК РФ, если затраты на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в отчетном периоде не превышают 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию.

4. Вести раздельный учет «входного НДС», относящегося к деятельности, облагаемой по ставке 0%. В этом случае, ежемесячно рассчитывается удельный вес выручки по каждому виду деятельности, подлежащему налогообложению НДС по ставке 0%, в общем объёме выручки., учитываемой на счете 90.01 ( за вычетом НДС) по формуле:

К2=ВЫР 0 ставка/ ВЫР обл., где

К2 – удельный вес выручки по виду деятельности, подлежащему налогообложению по ставке 0%,

ВЫР обл. – общая сумма выручки (сч.90.01-сч.90.03)

ВЫР 0 ставка – сумма выручки по виду деятельности, подлежащему налогообложению по ставке 0%.

Определяется сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета по экспортным операциям в особом порядке, по формуле:

НДС 0 ст.= НДС вычет*К2, где

НДС 0 ст. – сумма ГДС, подлежащая возмещению из бюджета по экспортным операциям в особом порядке, НДС вычет – общая сумма налоговых вычетов.

5.При  реализации товаров (работ, услуг) через  обособленные подразделения нумерацию  счетов-фактур производить в хронологическом порядке в целом по организации. Установить отдельную нумерацию авансовых счетов-фактур.

6. Установить, что предоставление налоговой  декларации по НДС производить  ежеквартально не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным кварталом.

7.Счета-фактуры  составляются в программе 1СПредприятие 8.2 и выставляются на бумажном  носителе.

8. НДС, предъявленный  поставщиками товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые будут учтены в расходах  будущих периодов, принимается к  вычету единовременно при одновременном выполнении условий, перечисленных в ст.172 НК РФ.

9. По  итогам квартала выводить на  печать книгу покупок. Книгу продаж  и журнал учету счетов-фактур.

10. Формировать  регистр «Справка-расчет о доле  расходов на операции, не подлежащие  налогообложению, для распределения «входного НДС» и выводить на печать по итогам каждого квартала.

 

 

2. Анализ данных налоговых деклараций

 

 

	Объем выполненных работ (услуг)				Налоговая база по экспорту	Операции, освобождаемые от налогообложения	кроме того, авансы полученные		Всего к уплате в бюджет с учетом восстановленных	Вычеты НДС	Кроме того авансы, подл. вычету	Всего к вычету	Итого сумма НДС к уплате (умен.)	Уд.	Всего к вычету по экспорту	Уд. вес нал. вычетов с учетом экспорта,%
	База 18%	НДС 18%	База 10%	НДС 10%			База	НДС						вес нал. вычетов, %
1 кв. 11	494 268	88 968	20	2	10 570	17 928	265 905	40 561	129 674	33 822	44 874	107 437	20 644	83	1 593	84
2 кв. 11	44 874	94 028	9	1	12 938	21 423	298 869	45 590	139 997	42 532	45 373	114 277	23 992	82	1 727	83
3 кв. 11	622 202	111 996	0	0	12 653	24 145	214 899	32 781	144 869	49 990	31 858	117 162	25 987	81	1 720	82
4 кв. 11	685 095	685 095	0	0	8 898	37 358	324 119	49 441	172 840	51 929	50 516	145 247	26 364	84	1 228	85
2011	1 846 439	980 087	29	3	45 059	100 854	1 103 792	168 373	587 380	178 273	172 621	484 123	96 987	82	6 268	83
1 кв. 12	568 605	102 348	0	0	10 206	13 147	271 569	41 425	143 911	37 344	42 268	114 859	27 640	80	1 412	81
2 кв. 12	553 198	99 575	0	0	13 762	49 315	344 155	52 498	152 229	46 052	50 607	125 367	25 063	82	1 798	84
3 кв. 12	558 432	100 517	0	0	21 004	22 982	262 377	40 023	140 638	40 689	37 415	111 387	25 646	79	2 705	81
4 кв. 12	592 260	106 606	0	0	13 778	14 150	287 774	43 897	150 713	48 968	48 563	124 798	24 187	83	1 728	84
2012	2 272 495	409 046	0	0	58 750	99 594	1 165 875	177 843	587 491	173 053	178 853	476 411	102 536	81	7 643	82