Аудит бухгалтерской и налоговой отчетности на примере ОАО "Автодеталь-Сервис"

 

1.4 Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

 

          Бухгалтерский учёт тесно связан с органами налоговой инспекции и налоговой системой в целом. Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим, необходимо, чтобы налоговая система была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

          Говоря о взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом, необходимо отметить следующее: разрыв между этими двумя видами учета является довольно серьезной проблемой не только для бухгалтеров-практиков, но и работников налогового ведомства. Налоговое законодательство должно быть нейтрально по отношению к бухгалтерскому, т.е. независимо от изменений в бухучете налоговая база должна оставаться постоянной и рассчитываться исходя из норм, установленных в налоговых законах. Общие черты финансового и налогового учета:

- обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый - Налоговым кодексом РФ (гл.25);

- используемые измерители - денежное выражение (рубли);

- объект учета - организация в целом (т.е, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода);

- периодичность составления в предоставлении отчетности;

- обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

- «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов;

- пользователи информации как внутренние, так и внешние.

          Цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые - формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АУДИТ БУХГАЛТЕСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО "АВТОДЕТАЛЬ-СЕРВИС"

 

2.1 Понятие налоговой отчетности

 

          Налоговая отчетность - это документ налогоплательщика, который включает в себя расчеты и налоговые декларации по каждому виду налога и обязательного платежа или по выплаченным доходам, а также приложения к расчетам и налоговым декларациям.

         Налоговая отчетность осуществляется путем подачи налогоплательщиком налоговой документации - документов, содержащих сведения об исчислении и уплате налога. Другие сведения не могут являться предметом налоговой документации и налоговые органы не имеют право затребовать ее.

         Особенностью налоговой документации является то, что в ее составе нет специализированных «налоговых» первичных документов, поскольку основанием для ведения налогового учета является, как правило, первичные бухгалтерско-учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Исходя из этого, другие сведения не могут быть предметом налоговой документации и налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика представления сведений, не предусмотренных законодательством о налогообложении, или представление налоговой документации до наступления сроков отчетности.

          Налогоплательщик не представляет налоговому органу налоговой отчетности в следующих случаях:

1. если отчетность об исполнении налоговой обязанности представляет налоговый агент;
2. если налогоплательщик входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков по налогам, отчетность по которым представляется головным предприятием.

Сроки налоговой отчетности устанавливаются по каждому налогу отдельно. Первым днем представления налоговой отчетности считается день, следующий за днем окончания отчетного периода. В случаях, если последний день представления налоговой отчетности является

        В узком смысле слова налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых документов, фиксирующих исчисление налога и определение суммы, подлежащей к уплате. Налоговые документы состоят из четырех групп.

• Расчетно-декларативная документация - документы, в которых фиксируются налоговые расчеты и суммы налогов. По каждому налогу существует единый расчетный документ, представляемый налогоплательщиком в налоговый орган в установленный законодательством срок
• Справочная документация - документы, содержащие справочные сведения, детализирующие данные для исчисления налогов, расшифровывающие или обосновывающие налоговые расчеты. Подобная документация делится на :

- документы, необходимые для исчисления налогов;

- документы справочного характера, не влияющие на исчисление сумм налогов.

• Учетная документация - документы, представляющие сводные формы налогового учета. Так, первичные документы бухгалтерского учета, накапливаясь и систематизируясь в налоговом учете, подлежат обобщению за определенный период. После этого в сгруппированном
• Налоговые извещения - документы, направляемые налоговыми органами налогоплательщикам и включающие сведения о сроках и суммах налога, подлежащего уплате (или доплате). Впервые в СССР появились извещения в 1934 году, которые сменили так называемые оклад

          С помощью налоговой отчетности обеспечивается правильность и своевременность расчетов по налогам, сборам, обязательным платежам. Показатели отчетности используются для мониторинга хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. Контроль за правильностью ведения налоговой отчетности и своевременным ее представлением в органы государственной власти осуществляет Государственная налоговая администрация Украины в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, в случае несвоевременного представления налоговой декларации в налоговый орган к нарушителю применяются определенные финансовые санкции в размере, установленном соответствующими нормативно-правовыми актами Украины. В состав налоговой отчетности входят Декларация по налогу на прибыль предприятий, Декларация по налогу на добавленную стоимость, а также декларации по другим налогам, сборам и обязательным платежам, которые обязаны вносить в бюджет физические и юридические лица. Знание правил и требований к составлению налоговой отчетности играет важнейшую роль, так как за наличие ошибок в такой документации взимаются штрафы.

 

2.2 Бухгалтерская отчетность

 

      Бухгалтерскую отчетность обязаны предоставлять в налоговые органы все организации в независимости от организационно-правовой формы и формы собственности. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.

       Бухгалтерская отчетность формируется и сдается в налоговые органы по состоянию на следующие даты календарного года:

1. на 01 апреля, то есть за первый квартал отчетного года;
2. на 01 июля, то есть за первое полугодие отчетного года;
3. на 01 октября, то есть за девять месяцев отчетного года;
4. на 01 января, то есть за отчетный год.

       Отчетным периодом признается год. Бухгалтерская отчетность, сдаваемая на 01.04, 01.07 и на 01.10, считается промежуточной.

       Бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса (форма №1);
• отчета о прибылях и убытках (форма №2);
• отчета об изменениях капитала (форма №3);
• отчета о движениях денежных средств (форма №4);
• приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);
• пояснительной записки;
• аудиторского заключения для организаций, подпадающих под обязательный аудит.

       Сроки сдачи бухгалтерской отчетности:

- годовая отчетность - в течение 90 дней по окончании года (то есть до 1 апреля);

- квартальная (промежуточная) отчетность - в течение 30 дней по окончанию квартала (до 30 апреля, 30 июля, 30 октября включительно).

          Годовая бухгалтерская отчетность подается в налоговые органы после ее утверждения компетентным органом юридического лица, определенным учредительными документами организации. В ООО таким органом является Общее собрание участников, в ЗАО, ОАО - общее собрание акционеров.

         Бухгалтерская отчетность - это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Такое определение дано в статье 2 ФЗ «О бухгалтерском учете», введенного в действие 21 ноября 1996 года. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

        Система учетных данных (показатели), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках - перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов Главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущ9их учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

         Как известно, процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций, на второй - учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и в Главной книге). На третьей стадии формируются отчетные формы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на четвертой - проводится анализ деятельности организации как по отчетным, так и по учетным данным Результаты анализа используются как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской отчетности

           На законодательном уровне практически во всех странах действует норма обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка (организации).Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую очень важную роль. Государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Эта функция бухгалтерской отчетности нашла отражение как в законе «О бухгалтерском учете», так и в изданных на его основе нормативных актах по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Значительное место указанной функции бухгалтерской отчетности отведено в Международных стандартах финансовой отчетности.

           Бухгалтерская отчетность делится по своему назначению на внутреннюю и внешнюю. Внешняя отчетность служит для того, чтобы предоставлять информацию внешним пользователям о характере деятельности, доходности, а также имущественном положении предприятия или организации. Составление бухгалтерской отчетности такого вида регламентируется МФ РФ, и по международным стандартам она должна быть обязательно опубликована. Внутренняя отчетность служит для того, чтобы удовлетворять потребности и информации внутри своей организации. Такая отчетность построена на данных управленческого учета. Глава предприятия самостоятельно решает, когда должна быть представлена отчетность, и их чего она будет состоять. Все данные об этом отражены в приказе об учетной политике предприятия.

           Бухгалтерская отчетность может быть годовой или промежуточной, в зависимости от нужд организации или внешних пользователей. Помимо этого отчетность разделяется и по степени обобщения данных. Она состоит из:

1. индивидуальной
2. сводной
3. консолидированной

           Индивидуальная отчетность - это отчетность одного из субъектов хозяйствования. Сводная бухгалтерская отчетность составляется для статистического обобщения органами исполнительной власти, располагающимися на любом уровне, юридическим лицом, имеющим несколько филиалов и подразделений, не являющимися самостоятельными юридическими лицами. Составление бухгалтерской отчетности консолидированного типа подразумевает раскрытие результатов финансово-хозяйственной деятельности нескольких предприятий, связанных с друг-другом.

 

2.3 Составление налоговой отчетности

 

          Налоговая отчетность составляется на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа с соблюдением требований к электронному документу, на государственном или русском языках.

         Налоговая отчетность должна быть подписана налогоплательщиком (допускается использование факсимиле), а также заверяется его печатью, если это юридическое лицо.                                           

          Налоговая отчетность, представленная в виде электронного документа, подтверждается электронной цифровой подписью налогоплательщика.

          При реорганизации или при ликвидации налогоплательщика: юридического лица, на каждого реорганизуемого или ликвидируемого налогоплательщика составляется отдельная налоговая отчетность с начала налогового периода до дня завершения реорганизации или ликвидации на основании передаточного акта, разделительного баланса или промежуточного ликвидационного баланса соответственно.

         Отчетность, указанная в настоящей части, представляется в течение трех рабочих дней со дня утверждения передаточного акта, разделительного баланса или промежуточного ликвидационного баланса.

        Ликвидируемые юридические лица одновременно с налоговой отчетностью представляют заявление о проведении внеплановой налоговой проверки. Положения настоящей части не распространяются на юридические лица, реорганизуемые путем преобразования, а также присоединения другого юридического лица.

         Ответственность за достоверность данных, указанных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика, в том числе в случаях, когда такая налоговая отчетность составляется его представителями.

         На сегодняшний день самыми распространенными режимами налогообложения являются ЕНВД и УСН. Это объясняется тем, что подготовка налоговой отчетности, при данных режимах налогообложения, не составит большого труда даже, если этим займется сам бизнесмен. Помимо этого бухгалтерская отчетность ИП при данных режимах также упрощена до примитивности, что очень удобно. Рассмотрим подробнее составление годовой отчетности, а точнее его порядок и сроки сдачи для индивидуальных предпринимателей, находящихся на ЕНВД и УСН. Стоит отметить, что для ЕНВД предусмотрен фиксированный платеж и ежеквартальная отчетность. Причем, фиксированный платеж должен быть произведен до 25 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Налоговая же декларация по ЕНВД должна быть сдана до 20 числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода.