Аудит бухгалтерской и налоговой отчетности на примере ОАО "Автодеталь-Сервис"

Анализ финансовых результатов коммерческой организации является, безусловно, одной из важнейших составляющих финансового анализа ее деятельности.

В 2011г. по сравнению с 2010 годом величина прибыли до налогообложения возросла на 22 089 тыс. руб., или в 4,5 раза., в 2012г. к 2011г. – рост в 1,6 раза.

Как видно из приведенных таблиц, в 2011г. по сравнению с 2010г. себестоимость проданных товаров (продукции) увеличилась на 34%, доля себестоимости в структуре выручки также возросла и составила -87,1%. В 2012г. себестоимость снизилась к уровню 2011года на 1%, доля себестоимости в структуре выручки составила 84,8%. Коммерческие расходы общества в 2011г. составили 30 958 тыс. руб., в 2012г. -29 824 тыс.руб., их доля в структуре выручки снизилась с 1,9% в 2010г. до 1,3% в 2011-2012гг.

Сравнительный анализ статей доходов по формам бухгалтерской и налоговой отчетности.

Анализ доходов налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

Статья доходов	2010
	НД по налогу на прибыль		Форма №2		НД по НДС		Данные из ИР СПАРК / FIRA Ф№2
Налоговый период	2011	2012	2011	2012	2011	2012	2011	2012
Общая сумма доходов, т.р.	2 958 637	3 525 245	2 987 611	3 657 212			2 987 611	3 657 212
Выручка от реализации, т.р.	2 419 575	3 417 470	2 342 270	2 327 505	1 846 439	2 272 495	2 342 270	2 327 505

● В 2011г. имеется расхождение между доходами по бухгалтерскому и налоговому учёту: по данным налоговой декларации общая сумма доходов составляет 2 958 938 тыс. руб., по данным Ф№2 сумма доходов равна 2 987 611 тыс.руб.

Причина расхождений в следующем:

Наименование показателя, тыс.руб.	Налоговый учет	Бухгалтерский учет	отклонение	Причины отклонения
Безвозмездное финансирование	-	27 200	-27 200	Согласно пп.11 п.1 ст.251 НК РФ при определении нал. базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если УК передающей стороны более, чем на 50% состоит из вклада получающей организации.
Суммовые разницы	29 999,8	30 196,5	-196,7	Отклонение суммовых разниц (пп.5.1 п.1ст.265,п.9 ст.272 НК РФ)
Безвозмездное поступление	373,0	337,4	35,6	Отклонение возникло по причине того, что в налог. учете  стоимость безвозмездно полученного имущества отражается по мере поступления (п.8 т.250 НК РФ,пп.1п.4 ст.271НК РФ)
благотворительность	-	2,0	-2,0	При операциях по покупке и продаже валюты в бухучете формируются прочие доход и расход, которые в налоговом учете показываются свернуто
Пени по налогу на пользователей автодорог	-	1 307,2	-1 307,2	Списаны пени по налогу на пользователей автодорог на основании решения по делу №А72-529/2011 от 14.03.2011г. (пп.21 п.1 ст.251 НК РФ)

 

В 2012 году причина расхождений следующая:

Наименование показателя, тыс.руб.	Налог.учет	Бух. учет	отклонение	Причины отклонения
Суммовые разницы	23,7	69,0	-45,3	Отклонение суммовых разниц (пп.5.1 п.1 ст.265,п.9 т.272 НК РФ)
Доход от продажи валюты	0	101 985,9	-101 985,9	В НД по налогу на прибыль продажа валюты учитывается в свернутом виде. Финансовый результат отражен в составе внереализационных расходов
Безвозмездное поступление	200,1	392,4	-192,3	Отклонение возникло по причине того, что в налог, учете стоимость безвозмездно полученного имущества отражается по мере поступления (п.8 ст.250 НК РФ, пп.1 п.4 ст.271 НК РФ)
Прибыль прошлых лет	-	300,8	300,8	Сдана УНД
Прибыль прошлых лет	-	-167,8	167,8	Доходы прошлых периодов
Отражен в доходах избыток начисленного резерва на оплату отпусков	-	399,5	-399,5	В налоговом учете резерв на отпуск не создается
Отражено возмещение затрат по обучению	144,3	96,2	48,1	Разница между суммами фактически понесенных затрат (НУ) и к возмещению по решению суда (БУ)

 

● Проведённым анализом налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кв.2011г. и по налогу на прибыль за 2011г. установлены расхождения размера налоговой базы: доходы по налогу на прибыль на 50 332,4 тыс. руб. меньше, чем налоговая база по НДС за 1-4 кв.2011г. Налогоплательщик пояснил, что расхождение в следующем:

Наименование показателя	Декларация НДС	Декларация по налогу на прибыль	отклонения	Причины отклонения
Реализация механической обработки брака	610,1	-	610,1	В декларации по налогу на прибыль данный показатель отражен во внереализац. доходах (стр.020 Лист 02)
Передача для собственных нужд (медикаменты)	1.3	-	-1,3	В НД по налогу на прибыль отражена во внереализ.доходах (стр.020 Лист 02)
Операции по займам в денежно форме и ценным бумагам, включая %	48 738,3	-	48 738,3	Отраженная в декларации по НДС в Разделе 7 сумма процентов по займам выданным отражена в НД по налогу на прибыль в стр.020 листа 02
Реализация экспортной продукции	972,8	-	972,8	Реализация по ставке 0%: разница между реализованной продукцией за 2011г. в режиме экспорта и базой от реализации, включенных в книгу продаж в связи с подтверждением ставки НДС 0%.

● По расхождению баз по налогу на прибыль и по НДС общество представило регистр «Пояснение причины расхождения налоговой базы в декларации по налогу на прибыль и по НДС  за 2012г.»

Наименование показателя	Декларация НДС	Декларация по налогу на прибыль	отклонения	Причины отклонения
Реализация механической обработки брака	161,8	-0161,8		В декларации по налогу на прибыль данный показатель отражен во внереализац. доходах (стр.020 Лист 02)
Операции по займам в денежной форме и ценным бумагам, включая %	36 471,2	-	36 471,2	Отраженная в декларации по НДС в Разделе 7 сумма % по займам выданным отражена в НД по налогу на прибыль в стр.020 листа 02
Доход от продажи акций	29 860,0	29 860,0	-
Реализация экспортной продукции				Реализация по ставке 0%: разница между реализованной продукцией за 2011г. в режиме экспорта и базой от реализации, включенных в книгу продаж в связи с подтверждением ставки НДС 0%.
Уступка прав требования дебитора	-	1 052 800,3	-1 052 800,3	В НД по налогу на прибыль данный показатель отражен в приложении 3 листу 02 стр.100,110

 

Темп роста доходов по налоговому учету в 2011г. – 47%, расходов – 49%, т.е. превышение темпов роста расходов над темпами роста доходов в абсолютной сумме –4,3%.

Анализ налога на прибыль организаций.

Положения учетной политики за 2011 год.

1.опредеть  доходы и расходы при исчислении  налога на прибыль предприятия  по методу начисления.

2. Установить  для целей определения налоговой  базы по налогу на прибыль  ведение раздельного учета доходов и расходов по следующим видам деятельности и хозяйственным операциям:

- производство  частей и принадлежностей автомобилей  и их двигателей, оптовая торговля  автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями,

- деятельность  детских лагерей на время каникул.

- деятельность  пансионатов, домов отдыха и т.д.,

- целевые поступления  и их использования.

3. Установить, что налоговый учёт для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль вести на бумажных носителях и в электронном виде.

4. Учёт  доходов и расходов по объектам  социальной сферы вести аналогично  бухгалтерскому учету (с использованием  счета 97 «Расходы будущих периодов»).

5. Для  целей налогообложения прибыли  установить линейный метод амортизации  по объектам амортизируемого  имущества, а также распределение  по амортизационным группам осуществлять  исходы из сроков полезного использования, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.014.2012г. №1. По основным средствам, не включенным в Классификацию, срок полезного  использования определять в соответствии с техническими условиями и (или) рекомендациями организаций-изготовителей.

6. Для  целей налогообложения прибыли  не начислять амортизацию по  следующему имуществу:

- по объектам  основных средств, первоначальная  стоимость которых составляет  до 40 000 рублей (включительно), а отражать их в составе материальных расходов;

- приобретенное  или созданное с использованием  бюджетных средств целевого финансирования;

- переведенное  на консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев;

- находящееся  на реконструкции и модернизации  продолжительностью свыше 12 месяцев;

- переданное (полученное) по договорам безвозмездного  пользования.

7. По  вновь приобретенным объектам, бывшим  в эксплуатации, срок полезного  использования определять исходя из установленного срока при их вводе в состав основных средств, уменьшенного на число месяцев их использования у предыдущего собственника.

8. Принадлежности  компьютера (процессор, монитор, принтер) принимать к учету как самостоятельные объекты. Начисление амортизации производить на каждый объект в отдельности.

9. Не  включать в состав расходов  отчетного (налогового) периода размер  единовременного признания расходов на капитальные вложения определенный п.9 ст.258 НК РФ.

10. При  начислении амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты к основной норме амортизации не принимать.

11. Для  целей налогообложения прибыли  срок полезного использования  нематериальных активов определять  по следующим критериям:

- если срок  определен в приходных и сопроводительных  документах, то амортизацию начислять  по данному сроку;

- если срок  не определен в приходных и  сопроводительных документах, но  его можно определить по каким-либо  факторам, то амортизация устанавливается  приказом руководителя предприятия;

- если срок  не определен в приходных и  сопроводительных документах, и  его невозможно установить, то амортизацию установить, то амортизацию начислять в течение 10 лет.

12.Амортизация  начислять линейным способом  по всем видам нематериальных  активов. При налогообложении не принимать амортизацию, начисленную на приобретенные нематериальные активы или созданные с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

13. расходы  на НИОКР равномерно включать  в состав расходов в течение  одного года вне зависимости от результата с 1-го числа месяца, следующего за  месяцем, в котором завершены такие исследования, в размере фактически осуществлённых расходов.

14. Установить  следующий порядок распределения  прямых расходов на остатки  незавершенного производства и выпущенную продукцию:

- прямые расходы  основного производства в части  материальных расходов списывать  по нормативам, определяемым в  спецификациях; расходы по заработной  плате распределять пропорционально  нормативу заработной платы на каждый вид продукции; расходы по амортизации и прочие расходы распределять пропорционально нормативу заработной платы и объему выпуска. В состав остатков незавершенного производства включать – стоимость сырья, комплектующих и полуфабрикатов по статьям: «Основные материалы», «Комплектующие и полуфабрикаты со стороны» и «Полуфабрикаты собственного производства»;

- прямые расходы  вспомогательного производства  распределять пропорционально плановой  стоимости заказов. В состав остатков  включать стоимость сырья, комплектующих  и полуфабрикатов по статьям: «Основные материалы», «Комплектующие  и полуфабрикаты со стороны»  и «Полуфабрикаты собственного производства»;

15. Остатки  полуфабрикатов собственного производства  определять по фактической производственной себестоимости в разрезе прямых статей затрат с учетом доли косвенных расходов после распределения общепроизводственных расходов.

16. Прямые  расходы обслуживающих производств  и хозяйств в периоды оказания  услуг относить  в полном  объеме на уменьшение доходов от реализации этих услуг без распределения на остатки незавершенного производства. В остальные отчетные периоды относить на счет 97 «Расходы будущих периодов».

17. Оценку  остатков незавершенного производства (НЗП) – основное производство  и вспомогательное производство – производить налогоплательщиком по средней фактической стоимости материалов и полуфабрикатов, определяемых на конец текущего месяца по данным учета об остатках.

18. Оценка  остатков готовой продукции на  складе на конец текущего месяца  определяется налогоплательщиком на основании данных об остатках готовой продукции в количественном выражении и фактической себестоимости единицы продукции.