Аудит арендованных основных средств

ВВЕДЕНИЕ

 

При проведении аудита арендованных основных средств  аудиторы должны следовать требованиям законодательства, установленным для подтверждения  достоверности показателей отчетности. В настоящее время отсутствуют  специализированные стандарты для  подтверждения достоверности, законности и правильности отражения операций по аренде основных средств, в то время  как основные средства формируют  главную составляющую материально-технической  базы экономических субъектов, и  играют важную роль в осуществлении  ведущих направлений их деятельности.

Предмет исследования –  способы и приемы аудита арендованных основных средств и его механизм.

Объект исследования –  ООО "ВЕКША".

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств — проверка правильности формирования состава, полноты  и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности  амортизации их стоимости.

Целью данной курсовой работы является исследование вопросов проведения аудиторской проверки учета аренды основных средств на примере ООО «ВЕКША», выявление возможных ошибок в учете и формирование предложений по совершенствованию системы учета аренды.

Для достижения указанной  цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть систему планирования аудита арендованных основных средств, путем составления рабочей программы;

- рассмотреть и проанализировать  основные аспекты аудита лизинговых  операций в современных условиях;

- рассмотреть методику аудиторской проверки учета арендованных средств, и определить порядок ее проведения; 

- определить типичные ошибки, выявленные в ходе аудита учета аренды;

- подготовить письменную информацию руководству экономического субъекта по результатам аудита аренды основных средств.

1. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА АРЕНДОВАННЫХ СРЕДСТВ

1.1. Первичное ознакомление и тестирование системы учета арендованных основных средств

 

При планировании аудита основных средств, прежде всего, составляется рабочая  программа, в соответствии с Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.¹

В рабочей программе содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры.

К источникам аудиторских  доказательств относятся: Устав  организации; учетная политика; бухгалтерский  баланс и приложения к нему; документы  по учету основных средств (акты, карточки, ведомости и др.); материалы предыдущих аудиторских проверок; сведения, полученные из бесед с руководством организации; сведения, полученные от третьих лиц; информация, полученная от службы внутреннего  аудита.²

План аудита и рабочая  программа аудита арендованных основных средств ООО «ВЕКША» представлены в табл.1.1.1 и табл. 1.1.2 (Прил. 1).

При проверке операций по учету  арендованных основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (Прил. 2, табл. 1.1.3). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

Процедуры тестирования заключаются  в оценке системы внутреннего  контроля, которая состоит из среды  контроля (отношение руководства  к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.

Начальным этапом аудита операций по аренде основных средств является инспектирование правильности документального  оформления арендных операций. С этой целью аудитор проверяет договоры аренды на соответствие Гражданскому кодексу РФ, состав имущества, переданного  или принятого в аренду. Аудитор  устанавливает порядок выполнения арендных обязательств (сумма арендной платы, сроки оплаты арендных платежей и др.). При этом следует учитывать, что объектом аренды выступает имущество, имущественные права не могут  быть объектом аренды (ст.607 ГК РФ). В  составе имущества различают  движимые и недвижимые объекты (ст.130 ГК РФ).

К недвижимым относятся объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные  участки, здания, сооружения). Кроме  того, сюда могут относится подлежащие государственной регистрации воздушные  и морские суда, суда внутреннего  плавания, космические объекты, а  также иные объекты, отнесенные к  недвижимости законом. Все остальные  объекты являются движимыми.³

Аудит организации бухгалтерского учета операций по аренде основных средств зависит от характера  операций, осуществляемых у организации-арендодателя или арендатора.

При проверке операций у  арендодателя имущество, переданное в  аренду, продолжает оставаться собственностью арендодателя. В течении всего  срока аренды оно учитываться  на балансе арендодателя. Необходимо определить виды основных средств, переданных в аренду, количество и их стоимость.⁴

Исключением из общего правила  являются аренда организации в целом  как имущественного комплекса и  финансовая аренда (лизинг). Имущество  по договору аренды организации в  целом как имущественного комплекса  учитывается на балансе арендатора.

При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может  учитываться как на балансе арендодателя (лизингодателя), так и на балансе  арендатора (лизингополучателя) в зависимости  от условий договора.⁵

По объектам основных средств, переданным в аренду, осуществляется проверка инвентарных карточек или  записей в инвентарных книгах.

Фактическое наличие основных средств, переданных в аренду, сверяют  с данными синтетического учёта  по счёту 01 «Основные средства». Имущество, которое сдаётся в аренду, должно учитываться у арендодателя обособленно. Для этого организации открывают  к счёту 01 отдельные субсчета.

Если у организации  имеется имущество, специально предназначенное  для сдачи в аренду, то в этом случае результаты проверки сверяют  с данными синтетического учёта  по счёту 03 «Доходные вложения в  материальные ценности».⁶

Если имущество приобретено  частично для сдачи в аренду, а  частично для использования для  управленческих или производственных нужд организации (например, здание, часть  помещений которого будет сдаваться  в аренду, а часть использоваться для нужд организаций), то это имущество, как правило, учитывают на счете 01.

Если организация является арендодателем, то проверке подвергаются операции по счёту арендной платы  – счета доходов: 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и расходы» в  зависимости от предмета деятельности организации в корреспонденции  со счетами: 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными  и дебиторами и кредиторами».⁷

Инвентаризация арендованных основных средств у арендатора начинается с проверки копий инвентарных  карточек, переданных арендодателем, или  инвентарных карточек, открытых арендатором. Информация инвентарных карточек сравнивается с синтетическим и аналитическим  учётом.

Если организация является арендатором, то проверка организации бухгалтерского учёта будет осуществляться по забалансовому счёту 001 «Основные средства, сданные в аренду» и следующим корреспондирующим счетам, отражающим учёт арендной платы - по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». При этом аудитор должен проверить наличие счетов-фактур на аренду и осуществить их документальную проверку, подтвердив обоснованность произведённых арендатором расходов.⁸

Отдельно проверяются  операции по договорам лизинга. Аудитор, просматривая договоры, определяет предмет  договора лизинга. Аудиторская проверка организации учёта осуществляется по корреспондирующим счетам: дебету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредиту 08 «Вложения  во внеоборотные активы». При этом проверке подвергаются операции по начислению амортизации таких основных средств  по счёту 02 «Амортизация основных средств», учёт которых должен весить обособленно.⁹

Фактическое наличие арендованных объектов подтверждается в процессе инвентаризации, которая может проводиться  аудитором. Результаты инвентаризации арендованных основных средств отражаются в инвентаризационных описях, которые  составляются отдельно от других объектов.

В процессе инвентаризации арендованных основных средств могут  быть установлены излишки или  недостача объектов, которые отражаются в сличительной ведомости результатов  инвентаризации основных средств ИНВ-18. По выявленной недостачи устанавливаются сумма, причины возникновения и виновные лица, определятся способы погашения или списания недостачи.¹⁰

В заключении можно сделать  вывод о том, что планирование аудита является важной составляющей аудиторской проверки предприятия. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его  деятельности.¹¹

Общий план аудита и программа  аудита должны по мере необходимости  уточняться и пересматриваться в  ходе аудита. Планирование аудитором  своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи  с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур.

1.2. Аудит лизинговых операций

В современных условиях дефицита реального  финансирования основного и оборотного капитала, вызванного кризисной ситуацией  в экономике, коммерческие организации  должны искать наиболее оптимальные  и наименее дорогостоящие источники  привлечения финансирования. Спектр таких источников и форм разнообразен, однако среди них стоит выделить такую форму, как лизинг.

Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» определяет лизинг как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга.

Лизинг обеспечивает доход в  виде разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью предмета лизинга, причем с более низким по сравнению  с выдачей займов или кредитов риском, так как лизингополучателю  передаются не денежные ресурсы, контроль над использованием которых не всегда возможен, а средства производства. При этом лизингодатель остается юридическим собственником предмета лизинга.¹²

В экономической основе лизинга  помимо свойств арендной деятельности заложены свойства кредитной сделки и то, что он является одной из форм инвестиционной деятельности.

Экономический кризис ограничил для  бизнеса возможности и масштабы инвестиционной деятельности, однако грамотное применение лизинговых операций может помочь наиболее «продвинутым»  организациям не только не впасть в  процесс стагнации, но и дальше развивать  свой бизнес.¹³

В процессе контроля за правильностью  осуществления операций по лизингу  значительную помощь может оказать  проведение аудита лизинговых операций, в том числе обязательный аудит (для лизинговых компаний) и инициативный аудит для организаций, лизинговые операции которых не являются предметом  основной деятельности.

Аудит лизинговых операций становится все более востребованным, что  во многом обусловлено спецификой юридического оформления, сложностью ведения бухгалтерского и налогового учета.

Потребность в применении лизинговых сделок возникает у организаций, нуждающихся в сложном и дорогостоящем  оборудовании, которые не имеют достаточно свободных средств на такую покупку. В подобном случае оборудование можно  взять в лизинг.

Нормы законодательства, регулирующие лизинг, существенно отличаются от общих норм, регулирующих аренду, поэтому  с точки зрения правовой основы и  механизма реализации лизинговая сделка сложнее арендных отношений. Она  объединяет в себе несколько самостоятельных, но взаимосвязанных юридических и фактических действий. По отражению в бухгалтерском учете варианты договоров лизинга и условий, предусмотренных в них, имеют немало особенностей.¹⁴

Аудит лизинговых операций основывается на следующих основных процедурах:

- проверка правильности заключения договоров лизинга с юридической точки зрения и определение влияния их положений на особенности учета;