Анализ взаимосвязи затрат и прибыли

В увеличении пассива банка  существенную роль сыграли краткосрочные  обязательства. Они возросли почти  в 3 раза и на конец года составили 168 643 000руб. Этот факт свидетельствует о привлечении дополнительных средств для осуществления операций. С другой стороны, большой удельный вес этой статьи отражает большую степень риска, которая берет на себя организация.

Долгосрочные обязательства  за рассматриваемый период также  возросли. Но их рост не настолько существенный по сравнению с краткосрочными обязательствами. На  конец года  их величина составила 28 070 000руб (на начало года было 15 808 000руб).

Важно отметить, что нераспределенная прибыль увеличилась за отчетный год в 2 раза. Если на начало года ее величина была 8 380 000руб, то на конец года она составила 16 325 000руб.

Обобщая все сказанное, следует  отметить, что с одной стороны  экономическое положение предприятия  улучшилось по сравнению с предыдущим годом, чему свидетельствует увеличение активов и прибыли фирмы. С  другой же стороны, источниками данного  увеличения были краткосрочные обязательства,  то есть фирма должна за короткий промежуток времени погасить большой размер задолженности.

 

2.3. Анализ безубыточности производства на примере ОАО Халвичный завод «Нальчикский»

       

Анализ безубыточности производства определяет зависимости между объемом  продаж, расходами и прибылью в  течение короткого промежутка времени. Период, в течение которого по результатам  анализа даются рекомендации, ограничен  имеющимися в данное время производственными мощностями. На практике для определения критической точки используются методы уравнения, маржинального дохода, графический.

Метод уравнения основан на исчислении чистой прибыли по формуле:

Выручка от реализации –  Переменные затраты – Постоянные затраты = Чистая прибыль

Метод уравнения можно  использовать при анализе влияния  структурных сдвигов. Реализацию рассматривают  как набор относительных долей  продукции в общей сумме выручки  от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать  заданной величины, а прибыль может  быть меньше.

Таблица 2.1. Показатели реализации продукций ОАО Халвичный завод «Нальчикский»

Показатель	Газированные напитки	Слабоалкогольные напитки	Всего
1. Объем реализации, шт.	10000	20000	30000
2. Цена за 1 шт., руб.	19,00	30,00	х
3. Выручка от реализации, руб.	190000	600000	790000
4. Переменные расходы на 1 шт., руб.	6,00	8,00	х
5. Переменные расходы на весь объем реализации, руб.	60000	160000	220000
6. Маржинальный доход, руб.	130000	440000	570000
7. Постоянные расходы,  руб.	х	х	100000
8. Чистая прибыль, руб.			470000

 

Допустим, что до критической точки х шт. газированных напитков и 2х – количество слабоалкогольных.

После подстановки получаем:

19х + (30 х 2х) – 6х – (8 х 2х) – 100000 = 0

19х + 60х – 6х –  16х = 100000

57х = 100000

х = 1754 шт. – газированные напитки,

1754 шт. х 2 = 3508 шт. – слабоалкогольные напитки,

1754 шт. + 3508 шт. = 5262 шт.

Критическая точка объема реализации – 5262 напитков, из них 1754 шт. - газированных и 3508 шт. – слабоалкогольных.

Предположим, что произошли  следующие изменения структуры  реализованной продукции:

Таблица 2.2. Показатели реализации продукций ОАО Халвичный завод «Нальчикский»

Показатель	Газированные напитки	Слабоалкогольные напитки	Всего
1. Объем реализации, шт.	15000	10000	25000
2. Цена за 1 шт., руб.	19,00	30,00	х
3. Выручка от реализации, руб.	285 000	300000	585000
4. Переменные расходы на 1 шт., руб.	6,00	8,00	х
5. Переменные расходы на весь объем реализации, руб.	90000	80000	170000
6. Маржинальный доход, руб.	195000	220000	415000
7. Постоянные расходы,  руб.	х	х	100000
8. Чистая прибыль, руб.			315000

При сопоставлении структуры  продукции становится очевидным, что  уменьшилась доля продукции с  высоким маржинальным доходом и  потому уменьшилась прибыль.

Теперь 1,5х – газированные напитки и х – слабоалкогольные, так как соотношение объемов  реализации изменилось.

Находим критическая точку:

(10 х 1,5х) + 30х – (6 х 1,5х) – 8х – 100000 = 0

15х + 30х – 9х – 8х – 100000 = 0

28х = 100000

х = 3571 шт. – слабоалкогольные напитки

3571 шт. х 1,5 = 5357 шт. – газированные напитки

3571 + 5357 = 8928 шт.

Критическая точка объема реализации будет 8928 шт., из них 3571 шт. – слабоалкогольные и 5357 шт. – газированные напитки.

Сравнивая результат с  предыдущим расчетом, можно отметить, что критическая точка изменилась на 3666 шт. в сторону увеличения объема.

Следовательно, даже при  контроле общего объема продаж необходим  анализ структурных сдвигов, так  как он дает картину отклонений фактической  прибыли от запланированной. Максимизация реализации продукции рассматривается  и с точки зрения обеспеченности ресурсами. Дополнительные производственные мощности могут быть бесполезными.

Метод маржинального  дохода – разновидность метода уравнения основывается на формуле:

Маржинальный  доход = Выручка от реализации –  Переменные затраты продукции на этот же объем реализации

Тогда

Постоянные расходы  в общей сумме

Критическая точка =

Маржинальный  доход на единицу

 

В нашем примере это  будет:

Критическая точка = 570000: 30000 = 19 руб.

100000: 19 = 5263 шт.

При маржинальном подходе  менеджер получает информацию о постоянных расходах; возмещаются ли они общей  маржой или нет; о величине маржинального  дохода от каждого вида продукции; о  маржинальности каждого продукта. В  нашем примере маржинальность равна:

Газированные напитки = 13/19 х 100 = 68%;

Слабоалкогольные напитки = 22/30 х 100 = 73%.

Маржинальность  продукта – это маржинальный доход, приходящийся на единицу продукции, выраженный в процентном отношении к выручке (цене).

Графический метод выявляет теоретическую зависимость совокупного дохода от реализации, издержек и прибыли от объема производства на основе построения графиков экономической и бухгалтерской моделей безубыточности. Экономическая модель поведения затрат объема производства и прибыли представляет, насколько и при каких условиях предприятие может реализовать возрастающее количество выпускаемой продукции. На ее основании можно определить положительное и отрицательное воздействие снижения цен на увеличение объема продажи, следовательно, на объем производства.

Доходы и расходы, руб.

 Объем производства

Рис. 2.1. График затрат и объема производства

Линия АD – совокупные издержки – показывает, что на отрезке АВ они возрастают при небольших объемах производства, на отрезке ВС линия совокупных издержек начинает выравниваться. Это означает, что предприятие может полнее использовать производственные мощности, непрерывный график производственного процесса и серийный выпуск продукции. На отрезке выше точки С линия совокупных издержек начинает возрастать, что показывает использование производственного потенциала выше проектного уровня: недостаток сырья, постоянное нарушение графика производственного процесса, наличие сверхурочных работ и другие явления, вызывающие резкое увеличение затрат на единицу продукции. Линия АК показывает величину постоянных издержек, независимых от изменений объема производства. Совокупные доходы предприятия изображены линией ОС, которая отражает изменение цен на продукцию.

Экономическая модель в основном показывает поведение переменных издержек в ситуациях возрастания объема производства и его снижения. Экономисты различают два типа влияния: возрастающий и отрицательный эффект масштаба.

Возрастающий  эффект масштаба – переменные издержки на единицу продукции выше при низких уровнях производства и выравниваются при наиболее эффективном уровне производства.

Отрицательный эффект масштаба – переменные издержки на единицу продукции резко возрастают за пределами эффективного уровня производства вследствие дефицита ресурсов и кризисных ситуаций.

Бухгалтерская модель безубыточности – это график линейной зависимости совокупного дохода и совокупных издержек от изменения объема производства. Основанием для анализа служит расчет точки безубыточности (критической точки). Зона прибыли и зона убытков распространяются направо и налево от критической точки.

Совокупные доходы и расходы, руб.

Единицы продукции и объем  реализации

Рис. 2.2. График бухгалтерской модели безубыточности

 

На графике представлена одна точка безубыточности В и  приемлемый диапазон объемов производства. При этом линия АК показывает постоянные затраты, АD – совокупные издержки, отрезок КD характеризует величину переменных затрат, ОС – выручку от реализации продукции. Бухгалтерская модель показывает изменение совокупных издержек и доходов при уровне производства, который запланирован на будущее.

Следует также отметить, что кроме маржинального анализа  при определении основных показателей  прибыли и затрат, а также при анализе их взаимосвязи может быть использован факторный анализ.

Проведем  факторный анализ методом цепных подстановок

Для этого возьмем модель:

 

Qкр – критический объем продаж

FC – постоянные затраты

P – цена

VC – переменные затраты.

В качестве исходной информации возьмем изменения значений по газированным напиткам: если в базисном периоде постоянные затраты были равны 100 000руб, переменные – 6руб, цена -19руб, то в отчетном они изменились следующим образом: постоянные затраты – 90 000руб, переменные – 5руб и цена – 17руб.

Найдем критический объем  продаж в базисном и отчетном периоде:

Qкрб= 100 000/(19-6)=7692 шт

Qкротч=90 000/(17-5)=7500 шт

Далее находим влияние  каждого фактора:

Qкр(FC)= 90 000/(19-6)=6923 шт

∆ Qкр1=6923-7692=-769 шт

Qкр(P)=90 000/(17-6)=8182 шт

∆ Qкр₂=8182-6923=1259 шт

Qкр(VC)=90 000/(17-5)=7500 шт

∆ Qкр₃=7500 – 8182=-682 шт

Находим изменение общего объема:

∆Q_общ= - 769+1259 -682=-192 шт

На основе данного факторного анализа можно сделать вывод, что объем продаж в отчетном периоде  уменьшился на 192 шт.

 

 

Глава 3. Совершенствование управления прибылью в условиях рыночной экономики

 

Проведенный анализ показывает, что на изменение прибыли на ОАО Халвичный завод «Нальчикский» повлияли следующие факторы: себестоимость, разновидность выполняемых работ, объем реализации.

Для увеличения положительного результата на ОАО Халвичный завод «Нальчикский» предлагается разработать мероприятия, обеспечивающие:

1. Строгое соблюдение заключенных договоров на выполнение работ. Особо важно предприятию, найти заказчиков на выполнение престижных и наиболее нужных для рынка работ.
2. Проведение масштабной и эффективной политики в области подготовки персонала, что представляет собой особую форму вложения капитала.
3. Повышение эффективности деятельности предприятия по сбыту продукции. Прежде всего, необходимо больше внимания уделять повышению скорости движения оборотных средств, сокращению всех видов запасов, добиваться максимально быстрого продвижения готовых изделий от производителя к потребителю.
4. Улучшать качество выполняемых работ, что приведет к конкурентоспособности и заинтересованности выбора данного предприятия заказчиками работ.
5. Так же не последнюю роль занимает увеличение объема производства выполняемых работ за счет более полного использования производственных мощностей предприятия.
6. Сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда, экономичного использования сырья, материалов, топлива, электроэнергии, оборудования
7. Сокращение не производственных расходов и производственного брака.
8. Применение самых современных механизированных и автоматизированных средств для выполнения работ.

Выполнение этих предложений  значительно повысит получаемую прибыль на предприятии.

Прибыль должна быть настолько весомой, чтобы решать стоящие перед предприятием задачи. В современный период рыночная конкуренция должна быть более жесткой, но не за счет фактора цены, а в результате появления более тонких методов и форм соперничества предприятий на рынке. Необходимо, чтобы предприятие гораздо больше времени уделяло таким сферам, как реализация и сбыт продукции, так как нужды и запросы потребителей становятся чрезвычайно индивидуализированными, а рынки очень разнообразными по своей структуре.