Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли в управленческом учете на примере учебно-опытного хозяйства "Пригородн

Средства производства являются материальной основой сельскохозяйственного производства. Огромное значение основных фондов неоспоримо, независимо от того, какую роль они играют в производстве.

К основным фондам относятся средства труда, неоднократно участвующие в процессе производства и сохраняющие при этом свою натуральную форму.

Наличие основных фондов учхоза "Пригородное" отражено в таблице 4.

 

Таблица 4 - Состав и структура основных фондов учхоза "Пригородное" за 2005-2007гг.

Показатели	2005г.		2006г.		2007г.		2007г. к 2005г.
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Здания	56024,5	49,83	59647,5	50,27	59249,5	48,86	3225,0	-0,97
Сооружения и передаточные устройства	13876,0	12,34	13876,0	11,70	13876,0	11,44	0,0	-0,90
Машины и оборудование	28722,5	25,55	29498,0	24,86	30200,0	24,90	1477,5	-0,64
Транспортные средства	1749,5	1,56	1581,0	1,33	1594,0	1,31	-155,5	-0,24
Производственный и хозяйственный инвентарь	150,5	0,13	157,5	0,13	154,0	0,13	3,5	-0,01
Рабочий скот	21,0	0,02	21,0	0,02	20,5	0,02	-0,5	0,00
Продуктивный скот	11620,0	10,34	13601,5	11,46	15923,0	13,13	4303,0	2,79
Многолетние насаждения	144,0	0,13	144,0	0,12	144,0	0,12	0,0	-0,01
Другие виды основных фондов	113,5	0,10	120,0	0,10	103,0	0,08	-10,5	-0,02
ИТОГО	112421,5	100,00	118646,5	100,00	121264,0	100,00	8842,5	0,00

 

В хозяйстве наблюдается постоянный рост стоимости основных фондов. В 2007 году она увеличилась на 2,2% по сравнению с 2006 годом и на 7,9% по сравнению с 2005 годом. Наибольшее увеличение в стоимости наблюдаются по продуктивному скоту (на 37%), зданиям (на 5,8%) и машинам и оборудованию (на 5,1%). Наибольший удельный вес в структуре основных фондов занимают здания (около 50%), машины и оборудование (около 25%). В структуре особых сдвигов в течение периода не наблюдается.

Трудовые ресурсы - главная движущая сила любого производства. От правильного распределения рабочих, определения их нагрузки и обязанностей зависит эффективность производства продукции.

Структура трудовых ресурсов в учхозе "Пригородное" показана в таблице 5.

 

Таблица 5 - Состав и структура рабочей силы в учхозе "Пригородное" за 2005-2007 гг.

Категории и профессии работников	2005г.		2006г.		2007г.		2007г. к 2005г.
	чел.	%	чел.	%	чел.	%	чел.	%
По организации - всего	308	100,00	286	100,00	261	100,00	-47	0,00
в том числе: работники, занятые в с/х производстве - всего	281	91,23	247	86,36	234	89,66	-47	-1,57
в том числе: рабочие постоянные	214	69,48	188	65,73	168	64,37	-46	-5,11
из них: трактористы-машинисты	34	11,04	27	9,44	26	9,96	-8	-1,08
операторы машинного доения, дояры	24	7,79	22	7,69	22	8,43	-2	0,64
скотники КРС	22	7,14	24	8,39	24	9,20	2	2,06
прочие рабочие	134	43,51	115	40,21	96	36,78	-38	-6,73
рабочие сезонные и временные	31	10,06	24	8,39	34	13,03	3	2,97
служащие	36	11,69	35	12,24	32	12,26	-4	0,57
из них: руководители	9	2,92	9	3,15	8	3,07	-1	0,15
специалисты	21	6,82	24	8,39	20	7,66	-1	0,84
прочие служащие	6	1,95	2	0,70	4	1,53	-2	-0,42
работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	18	5,84	30	10,49	20	7,66	2	1,82
работники торговли и общественного питания	9	2,92	9	3,15	7	2,68	-2	-0,24

 

В настоящее время наблюдается сокращение численности работников в хозяйстве. В 2007 году их численность сократилась на 15,3% по сравнению с 2005 годом за счет сокращения численности по всем категориям работников. Наибольшую долю в общем числе работников занимают постоянные рабочие, занятые в сельскохозяйственном производстве (более 60%).

В таблице 6 приведены итоговые показатели экономической деятельности учебно-опытного хозяйства "Пригородное" за 2005-2007 годы.

По данным показателям можно судить о стабильности и рентабельности производства продукции, о финансовом состоянии предприятия.

 

Таблица 6 - Показатели эффективности производства учхоза "Пригородное" за 2005-2007 гг.

Показатель	Годы			2007г. к 2005г. (+,-)
	2005	2006	2007
Выручка от продажи продукции, тыс.р.	42489	45376	48812	6323
Себестоимость продукции, тыс.р.	43789	48071	48977	5188
Прибыль, тыс.р.	-1300	-2695	-165	1135
Валовая продукция на 100 га с/х угодий, тыс.р.	728,2	745,3	735,9	7,7
Валовая продукция на 1 руб. среднегодовых производственных фондов, руб.	0,59	0,57	0,55	-0,04
Валовая продукция на 1-го среднегодового работника, тыс.р.	216,2	238,3	257,8	41,6
Товарная продукция на 100 га с/х угодий, тыс.р.	464,7	496,2	534,7	70
Товарная продукция на 1 руб. среднегодовых производственных фондов, руб.	0,38	0,38	0,40	0,02
Товарная продукция на 1-го среднегодового работника, тыс.р.	138,0	158,7	187,3	49,3
Прибыль на 100 га с/х угодий, тыс.р.	-14,2	-29,5	-1,8	12,4
Фондорентабельность, коп.	0,1	0,4	2,7	2,6
Прибыль на 1-го среднегодового работника, тыс.р.	-4,2	-9,4	-0,6	3,6
Рентабельность, %	-3,0	-5,9	-0,3	2,7
Окупаемость затрат, %	97,0	94,1	99,7	2,7

 

Приведенные показатели свидетельствуют об убыточности хозяйства. Уровень рентабельности в 2007 году равен -0,3%, что говорит о низкой эффективности производства (на каждые 100 руб. затрат получено 0,3 руб. убытка). Здесь целесообразнее сказать, что уровень окупаемости текущих затрат хозяйства равен 99,7%. В основном на это влияет неэффективное использование фондов и, как следствие этого, высокая себестоимость производимой продукции. Но можно отметить благоприятную тенденцию к повышению уровня рентабельности по сравнению с показателями прошлых лет.

 

 

III. Организация управленческого учета в ФГУП учебно-опытном хозяйстве "Пригородное" АГАУ

 

3.1 Организация учета затрат в учебно-опытном хозяйстве "Пригородное"

 

В учебно-опытном хозяйстве "Пригородное" для учета затрат применяется традиционная система учета полных затрат. Она предполагает включение в себестоимость производимой продукции всех затрат, связанных с производством и реализацией продукции, не зависимо от их деления на постоянные и переменные.

Данная система предусматривает деление затрат на прямые и косвенные. При этом прямые затраты относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Суммы косвенных затрат собираются по каждому отделению, а затем распределяются по видам продукции пропорционально базам распределения (объему выпущенной продукции, расходу ресурсов).

Применение данной системы учета затрат полностью устраивает экономическую службу хозяйства, т.к. она позволяет определять полную себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции, цену единицы продукции, применяется при составлении внешней отчетности, а также соответствует требованиям принятого законодательству РФ.

В хозяйстве применяется попроцессный метод учета затрат.

Он заключается в организации учета затрат по процессам (подготовка почвы к посеву, посев, уход за растениями, уборка урожая), а внутри них - по статьям калькуляции и видам продукции.

В течение года продукция в хозяйстве учитывается по плановой себестоимости, которая в конце года доводится до фактической.

Для отражения произведенных затрат в учете используют следующие счета:

20 "Основное производство":

20.1 - "Растениеводство"

20.2 - "Животноводство"

20.32 - "Промышленное производство"

20.33 - "Стройчасть"

23 "Вспомогательные производства":

23.1 - "Ремонтная мастерская"

23.2 - "Ремонт зданий и сооружений"

23.4 - "Автомобильный транспорт"

23.5 - "Электроснабжение"

23.6 - "Водоснабжение"

23.7 - "Гужевой транспорт"

23.8 - "Теплоснабжение"

25 "Общепроизводственные расходы":

25.1 - "Общепроизводственные расходы растениеводства"

25.2 - " Общепроизводственные расходы животноводства"

26 "Общехозяйственные расходы"

29 "Обслуживающие производства и хозяйства":

29.1 - "ЖКХ"

29.2 - "Производства бытового обслуживания населения"

29.3 - "Столовая"

По дебету счетов отражают фактические затраты по статьям, а по кредиту - в течение года - выход продукции по плановой себестоимости, в конце года - списание калькуляционных разниц и распределяемых затрат.

В течение года затраты по основному производству относятся на соответствующий субсчет счета 20, по вспомогательным производствам - на счет 23, по обслуживающим производствам и хозяйствам - на счет 29. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счетов 25 и 26.

В конце года производится закрытие счетов. В первую очередь закрывается счет 23 "Вспомогательные производства". Исчисляется себестоимость работ, услуг и продукции вспомогательных производств, потребителями которых являются отрасли основного производства.

Далее закрываются счета 25 и 26. Затраты, собранные на этих счетах включаются в себестоимость конкретного вида продукции путем распределения и отнесения на счета 20, 23, 29.

После этого начинается калькулирование фактической себестоимости продукции, списываются калькуляционные разницы по видам продукции и закрываются счета 20 и 29.

При калькулировании себестоимости плановая оценка продукции, работ и услуг, по которой они оценивались в течение года, доводится до фактической. Для корректировки плановой себестоимости до уровня фактических затрат производится двумя методами, принятыми в отечественной практике:

а) дополнительных записей (метод "допроводки") - когда фактические затраты выше плановых;

б) метод "красного сторно" - когда плановые затраты выше фактических.

Калькуляционные расчеты оформляются соответствующими калькуляционными листами [12].

Данные из первичных документов в конце месяца переносят в производственные отчеты (форма 18, утв. Министерством сельского хозяйства СССР 27.10.1982 №269-2) по каждому отделению.

Также результаты по счетам за год заносят в группировочные ведомости (прил.1,2). В них наглядно продемонстрированы обороты за год по отдельным статьям затрат.

Одним из альтернативных подходов к калькулированию себестоимости является система "директ-костинг" - система учета сокращенной себестоимости. Для ее применения, в отличие от принятой в хозяйстве, затраты необходимо разделить на постоянные (не зависящие от изменения объема производства) и переменные (зависящие от него).

Применение данного подхода позволяет принимать более обоснованные управленческие решения на основании расчета точки безубыточности.

Для дальнейших расчетов необходимо разделить затраты на производство продукции на постоянные и переменные (таблица 7).

 

Таблица 7 - Определение величины постоянных и переменных затрат на производство в учхозе "Пригородное" за 2007 год, тыс. руб.

№ п/п	Статьи затрат	Постоянные затраты	Переменные затраты
1	Оплата труда с отчислениями на социальные нужды: - основных производственных рабочих - работников управления	3204	17215
2	Семена и посадочный материал		3220
3	Удобрения минеральные и органические		1071
4	Средства защиты растений и животных		750
5	Корма		13049
6	Содержание основных средств: - нефтепродукты - амортизация и затраты на ремонт	6145	11659
7	Работы и услуги		1784
8	Организация производства и управления	5064
9	Прочие затраты		2417
	Итого	14413	51165