Бюджетная система

В таблице 2 приведены объем и структура доходов федерального бюджета на 2009 и 2010 г.¹² В связи с внесением изменений в бюджетную классификацию группировка доходов имеет по сравнению с предыдущей таблицей несколько иные характеристики, поэтому материалы не могли быть представлены в рамках одной таблицы.

Таблица 2

Объем и структура доходов федерального бюджета на 2009-2010 гг.

Соотношение налоговых поступлений между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в последние годы имело разную динамику. В настоящее время наблюдается некоторое преобладание доли федерального бюджета, связанное с реализацией Правительством РФ целого ряда программ реформирования экономики и финансов, социальной сферы, принятием существенных поправок в Бюджетный и Налоговый кодексы РФ и др. Вместе с тем определенный перекос при распределении налоговых доходов является одной из причин недостаточности доходной базы бюджетов для финансирования расходов в рамках минимальных социальных стандартов во многих субъектах РФ.

Итак, следующий уровень бюджетной системы РФ — бюджеты субъектов РФ (республик в составе РФ, областей, краев, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных округов, автономной области). Анализ показывает, что налоговые поступления устойчиво составляют весьма высокую долю в доходах практически всех консолидированных бюджетов субъектов РФ. Поэтому любые сбои в мобилизации плановых объемов налогов весьма отрицательно сказываются на исполнении расходов бюджета любого уровня. Особенно неблагоприятное положение складывается в том случае, если субъект федерации имеет «монобюджет», т. е. в его структуре в силу ряда экономических, демографических, природно-климатических и других факторов преобладают один-два налога и возможность «перекрытия» недобора по одному налогу другими мала.

Рассмотрим кратко особенности структуры доходов территориальных бюджетов субъектов РФ на примере двух субъектов РФ Северо-Западного федерального округа — города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.¹³

Таблица 3

Анализ структуры доходов бюджета Санкт-Петербурга                                                        за период 2005 -2010 гг., млн руб.

Как следует из приведенных данных, налоговые доходы составляют около 70% доходов бюджетадорода. Существенен рост удельного веса неналоговых доходов — от 14,57% в 2005 г. до 25,60% в 2006 г. В Санкт-Петербурге отличительной особенностью является и значительный абсолютный рост параметров бюджета: сумма доходов с 2005 по 2010 увеличилась более чем в 3 раза — с 47,7 до 145,1 млрд руб.

Обратимся к другому субъекту РФ Северо-Западного федерального округа — Ленинградской области. В таблице 4 приведено поступление доходов в областной бюджет Ленинградской области в 2010 г..¹⁴ При характеристике структуры доходной части областного бюджета Ленинградской области прежде всего обращает на себя внимание достаточно низкий (по сравнению с другими субъектами РФ) удельный вес безвозмездных поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ — 6,78%, из них: субвенции — 4,14%, субсидии — 2,64%. Другая существенная характеристика: налоговые доходы составляют практически 90% (89,53%) от общего объема поступлений в бюджет, неналоговые — всего 1,16%. От общей суммы налоговых доходов (если принять их за 100%) определяющий удельный вес составляют налоги на прибыль, доходы — 68,1%. Половину неналоговых доходов составляют платежи за пользование природными ресурсами.

Таблица 4

Объем и структура доходов областного бюджета Ленинградской области в 2010 г.

Остановимся на особенностях структуры доходов местных бюджетов — бюджетов муниципальных образований. Муниципальное образование, как установлено в федеральном законодательстве, — это городское, сельское поселение, несколько поселений, объединенных общей территорией, часть поселения, иная населенная территория, в пределах которых осуществляется местное самоуправление, имеются муниципальная собственность, местный бюджет и выборные органы местного самоуправления. Статьями 61-64 Бюджетного кодекса РФ устанавливаются: налоговые доходы бюджетов поселений, муниципальных районов, городских округов; неналоговые доходы местных бюджетов; порядок установления органами местного самоуправления муниципальных районов нормативов отчислений от федеральных, региональных и местных налогов и сборов в бюджеты поселений; полномочия органов местного самоуправления по формированию доходов местных бюджетов. Как правило, велика доля межбюджетных трансфертов, в том числе прямой финансовой помощи для сбалансирования минимально необходимых расходов. Безусловно, структура доходов местных бюджетов определяется уровнем территории (город, небольшое поселение и др.), ее экономическим потенциалом, численностью и структурой населения, многими другими факторами. Общая проблема — укрепление, наращивание финансовой базы органов местного самоуправления в рамках мероприятий бюджетной и налоговой реформы.

Итоги, развитие и среднесрочные перспективы налоговой реформы рассматриваются в главе 21 учебника. Здесь же отметим, что параллельно реформе налоговой системы улучшается администрирование бюджетных доходов. Серьезными шагами в этом направлении стали изменения в налоговом законодательстве, позволившие повысить текущую собираемость налогов, и меры, направленные на погашение просроченной задолженности налогоплательщиков. В частности, были полностью отменены неденежные формы расчетов с бюджетом, предприятиям предложены схемы реструктуризации задолженности перед бюджетом в обмен на полное и своевременное исполнение текущих налоговых обязательств. Достигнутое повышение налоговой дисциплины и собираемости доходов бюджета, в том числе и таким образом, позволило снизить налоговую нагрузку на предприятия без особой угрозы для сбалансированности бюджетной системы.

Стратегия социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную и долгосрочную перспективу, концепция реформирования бюджетного процесса в РФ, основные направления реформирования региональных и муниципальных финансов, продолжение и углубление налоговой реформы направлены на такое развитие налоговых и бюджетных отношений, которое позволяло бы органам власти субъектов РФ, органам местного самоуправления проводить самостоятельную налогово-бюджетную политику в рамках общегосударственных приоритетов, в пределах законодательно установленного разграничения полномочий и обязательств между органами власти разных уровней.

3. Значение прямого налогообложения

В настоящее время налоги превращаются в решающий фактор международной и региональной конкуренции. Успехи экономики России в большей степени зависят от эффективности проводимой налоговой политики. Ведущую роль в мобилизации средств для формирования бюджетов и обеспечении функций исполнительных органов власти выполняют налоги и налоговый потенциал территории. В основном за их счет создается финансовая база для выполнения государством его функций и задач.

В широкой трактовке налога представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы; это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и определенных сроках. Налоговый потенциал представляет собой совокупность технологических, инфраструктурных, бюджетно-финансовых, правовых и иных возможностей обеспечения, восприятия и реализации фискальных платежей, т.е. получение налоговых и неналоговых доходов.

Налоги, участвуя в перераспределении новой стоимости национального дохода, — выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которые формируют их общественное содержание. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают органы государственной власти частью новой стоимости в денежной форме. Эта часть национального дохода, присвоенная фискально в форме налогов со всего населения, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс фискального отчуждения имеет одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена, за исключением налоговых льгот и специальных режимов.

Доходы бюджетов формируются за счет поступлений налогов и сборов, средств по взаимным расчетам с бюджетами разных уровней, другими безвозмездными перечислениями. К налоговым доходам относятся доходы по налогу на добавленную стоимость, акцизам, таможенным пошлинам, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и др. Неналоговые доходы формируются за счет доходов от продажи имущества, находящегося в государственной собственности, части прибыли Банка России и прибыли муниципальных унитарных предприятий, доходов от продажи земли и нематериальных активов, доходов от внешнеэкономической деятельности.

За местными бюджетами закреплены второстепенные, недостаточно эффективные с фискальной точки зрения налоги. Одним из основных налогов, поступающим в местные бюджеты, является поимущественный налог, которым облагаются домовладельцы. Местным органам власти не хватает налогов для осуществления своих функций. Местные бюджеты дефицитны и получают на их покрытие средства из бюджетов высшего уровня в порядке дотаций, субвенций, кредитов. Также крупные местные административные структуры имеют право эмиссии местных займов, гарантированных федеральным или региональным правительством. Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами и др.). Они становятся собственностью государства и используются для выполнения политический и социально-экономических задач и функций.