Учет текущих обязательств

 

Различные по своему характеру  факты хозяйственной деятельности, в результате которых возникают  и прекращаются обязательства организации  перед различными юридическими лицами за поступившие материально-производственные запасы и принятые услуги и работы, можно сгруппировать следующим  образом.

 

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  отражаются бухгалтерской записью: задолженность организации перед  поставщиками за приобретенные оборудование к установке, основные средства, другие внеоборотные активы, а также за материальные ценности, поступившие  в организацию, Д-т счетов 07 «Оборудование  к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; задолженность организации согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков за принятые работы, услуги, стоимость которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности:

 

Д-т счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»

 

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; задолженность  организации перед поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги, полученные обособленными структурными подразделениями:

 

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расходы»

 

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; задолженность  организации перед поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчетные  документы по которым не поступили, а также за выявленные излишки  товарно-материальных ценностей в  процессе их приемки:

 

Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары»

 

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; возврат ранее  уплаченных поставщикам и подрядчикам  сумм по расчетным документам и выданных авансов в случае недопоставки продукции:

 

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»

 

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-за несоответствия качеств, материальных ценностей, установленных  стандартами или условиями договоров, а также из-за арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов  в расчетных документах величинам, установленным договорами:

 

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

 

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; суммы установленных  недостач от потери и порчи материальных ценностей в пределах установленных  договором величин

 

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

 

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в  условиях автоматизированной технологии обработки информации осуществляется параллельно с аналитическим  в ведомостях. Указанные регистры используются для составления оборотных  ведомостей по счетам, на основе которых  производятся записи в Главную книгу[6].

 

Расчеты с покупателями и  заказчиками. Дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж.

 

Для учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По данному счету  формируется информация о задолженности  покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право  собственности на которое перешло  к покупателям согласно договорам  купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также  суммы полученных авансов и предварительной  оплаты от контрагентов.

 

При отгрузке продукции покупателям  и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных  и др.) в учете поставщика показывается образование дебиторской задолженности  в сумме стоимости проданной (отгруженной) продукции по продажным ценам, включая  НДС, причитающийся к получению  от покупателей. В этом случае данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета:

 

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

К-т сч. 90 «Продажи».

 

Факт свершения сделки по продаже продукции вызывает необходимость  отражения суммы задолженности  перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости проданной продукции. Бели учетной политикой организации  предусматривается учет выручки  в целях налогообложения «по  отгрузке», то задолженность перед  бюджетом по НДС отражается бухгалтерской  записью:

 

Д-т сч. 90 «Продажи»

 

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

 

Если организации ведут  учет выручки в целях налогообложения  «по оплате» в соответствии с  учетной политикой, то для отражения  задолженности перед бюджетом по НДС, согласно действующему законодательству применяется счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты с бюджетом по неоплаченным счетам». Порядок отражения вариантов  учета НДС, обусловленных различиями в учетной политике организаций, для целей налогообложения («по  отгрузке» или «по оплате») подробно излагается в гл. 9 «Учет выпуска  готовой продукции и ее продажи».

 

Оплата расчетных документов за отгруженную продукцию покупателями и заказчиками, что подтверждается поступлением денежных средств на расчетные  счета организации, уменьшает дебиторскую  задолженность и отражается бухгалтерской  записью:

 

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

 

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; операции по продаже  имущества организации:

 

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы».

 

При обработке расчетных  документов, предъявляемых покупателям  за проданную продукцию, и документов об оплате составляется ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», представляющую регистр  бухгалтерского учета, совмещающий  синтетический и аналитический  учет. Полученные выходные данные по этому  счету используются для контроля за состоянием дебиторской задолженности и составления сводной ведомости об остатках по счетам синтетического учета, необходимой для заполнения баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

 

Авансовые платежи, полученные организациями-поставщиками от покупателей  в соответствии с условиями расчетов по договору поставки материально-производственных запасов или выполнения каких-либо работ и услуг, отражаются по кредиту  счета 62, субсчет «Расчеты по авансам  полученным». Перечисление покупателем  по платежному поручению суммы авансовых  платежей оформляется бухгалтерской  записью:

 

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

 

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

 

Кредиторская задолженность, отражаемая по счету 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», является объектом налогообложения при исчислении НДС согласно нормам действующего законодательства. В бухгалтерском учете полученные авансы рассматриваются только как  источник имущества организации, появление  которого связано с последующим  исполнением сделки, предусмотренной  договором. Налоговый аспект данной хозяйственной операции заключается  в признании факта вовлечения денежных средств в оборот организации  в качестве составной части сделки по договору, стоимость которой принимается  в сумме облагаемого оборота  по НДС. В учете независимо от различных  аспектов толкования сущности произведенных  хозяйственных операций должна быть сформирована информация о возникновении  кредиторской задолженности и суммы  налога на добавленную стоимость, подлежащего  взносу в бюджет в связи с получением авансовых платежей.

 

Начисление НДС, причитающегося взносу в бюджет с полученной суммы  авансов от покупателей и заказчиков, отражается бухгалтерской записью:

 

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

 

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

 

Авансовые платежи, полученные от покупателей и заказчиков, учитываются  на счете 62, субсчет «Расчеты по авансам  полученным» до момента отгрузки продукции либо выполнения работ  и услуг в соответствии с договором  и предъявления расчетных документов на оплату отгруженной продукции, а также других документов (транспортных накладных), подтверждающих факт свершения сделки.

 

Схема учетных записей  по зачету авансов полученных определяется тем, какой вариант учета продажи  продукции для целей налогообложения  предусмотрен учетной политикой  организации.

 

Так, при отражении продажи  продукции «по отгрузке» в  учете и для целей налогообложения  полученных авансов дается бухгалтерская  запись:

 

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

 

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; при учете продажи  продукции для целей налогообложения  «по оплате» при окончательном  расчете с покупателями:

 

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

 

К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка»; при окончательном расчете с  покупателями и заказчиками по мере завершения сделок, связанных с продажей основных средств или прочих активов:

 

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

 

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

 

Одновременно с зачетом  авансов полученных осуществляется восстановительная запись по счетам на сумму НДС, начисленную ранее  от авансовых платежей, перечисленных  покупателями и заказчиками:

 

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 

 

К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

 

Аналитический учет авансов  полученных ведется по каждому кредитору  с указанием суммы, сроков возникновения  и погашения кредиторской задолженности.

 

Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается с аналитическим  учетом, особенно в условиях автоматизированной обработки учетной информации. Тем  не менее, независимо от способа обработки  первичных документов в регистрах  бухгалтерского учета должна быть систематизирована  и накоплена информация о хозяйственных  операциях в хронологической  последовательности и в разрезе  корреспондирующих счетов. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются при  составлении сводной ведомости  по счетам синтетического учета, необходимой  для составления баланса организации  и других форм отчетности.

 

Формы расчетов определяются участниками сделки и регламентируются договором, соответственно этому формируется  информация о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками.

 

1.3 Учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами

 

Операции, связанные с  расчетами по имущественному и личному  страхованию, с расчетами по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда  работников организации и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету  могут быть открыты субсчета: 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 2 «Расчеты по претензиям» и другие субсчета.

 

Рассмотрим порядок учета  расчетов по имущественному и личному  страхованию.

 

Страхование, согласно ГК РФ, может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором  между организацией (страхователем) и страховщиком, в котором определяются условия страхования[7]. Перечень договоров  страхования, расходы по которым  включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) ограничен и не может  быть расширен. К ним относятся  договоры страхования: средств транспорта, имущества, гражданской ответственности  организаций-перевозчиков, добровольное медицинское страхование, гражданской  ответственности организаций - источников повышенной опасности, профессиональной ответственности; от несчастных случаев  и болезней по договорам, заключенным  организацией в пользу своих работников, по договорам с негосударственными пенсионными фондами.

 

Начисленные суммы страховых  платежей согласно договору о добровольном страховании отражаются по кредиту  счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции  с дебетом счетов 20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»; 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

 

Перечисление страховых  взносов организации отражается на основании выписки по расчетным  и специальным счетам в банках с прилагаемыми к ним платежными поручениями бухгалтерской записью:

 

Д-т сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

 

К-т счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»  и др.

 

При наступлении страхового случая, подтвержденного документами  страховщика о размере причиненного ущерба, организация-страхователь отражает по учетным данным потери и порчу  основных средств, материально-производственных запасов и другого имущества  организации бухгалтерской записью:

 

Д-т сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»