Учет косвенных затрат. Финансовое планирование. Резервы улучшения финансовых показателей

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается. Списание означает распределение всей суммы общепроизводственных расходов, т.е. обнуление (закрытие) счета.

Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость товарной продукции, т.е. уже законченной обработкой, и на себестоимость незавершенного производства, оставшегося, наконец, месяца. Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на себестоимость товарной продукций, распределяется между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально выбранной базе (сумме основной заработной платы производственных рабочих, прямым затратам, материалов и др.)  Общехозяйственные расходы связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяется сметой.

На этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы нам ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;  расходы по оплате информационных, аудиторских консультационных и тому подобных услуг.  Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном  собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический - на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.

Все фактические затраты собираются и отражаются записями согласно таблицы 2 [5]

Таблица 2

Корреспонденция  по дебету 26 счета  «Общехозяйственные расходы» с другими

счетами бухгалтерского учета

В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца; затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами. Способы зависят от порядка формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг), который закреплен в учетной политике организации. Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) можно учитывать:

по полной производственной себестоимости;

по сокращенной себестоимости..

При учете продукции (работ, услуг) по полной себестоимости в затраты по ее выпуску включают как прямые, так и косвенные затраты. В этой ситуации по дебету счета 20 учитывают расходы. Связанные с управлением и обслуживанием основного производства:

Д-т  20 «Основное производство» (изделие 1

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 2) и. т. Д.

Кредит 23 (25,26,29)

(Включены в себестоимость продукции (работ, услуг) косвенные расходы (расходы вспомогательного и обслуживающего производств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы).

При учете продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в затраты по ее выпуску включают только прямые и общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы ежемесячно списывают в полном объеме в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» путем распределения между видами реализуемой продукции:

Д-т 90 «Продажи» (изделие 1)

Д-т 90 «Продажи» (изделие 2) и т.д.

К-т 26 «Общехозяйственные расходы»..

При списании общехозяйственных расходов на счет 90 они распределяются между видами реализованной продукции, работ или услуг.

Таким образом, в конце отчетного месяца после распределения накладных расходов и их списания счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются и остатков на конец месяца не имеют. На конец отчетного периода остатков по 25,26 счету не должно быть.[5]

1.3 Распределение косвенных затрат

Сумма  косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. [4]

Однако методология исчисления полной себестоимости предполагает распределение косвенных расходов на разные продукты. Проблема их распределения возникает на большинстве современных предприятий и не позволяет добиться абсолютной точности значения себестоимости. При организации учетно-аналитической работы необходимо обеспечить разукрупнение и, возможно, более полный учет косвенных расходов непосредственно по центрам затрат с последующим их распределением между продуктами.

Косвенное распределение части производственных затрат вытекает из их объективной характеристики по отношению к технологическому процессу. Затраты на управление и обслуживание производства относятся ко всей производимой продукции. Исходя из этого, существенно затрудняется их прямой учет по продуктам. Таким образом, часть затрат, относящаяся к накладным расходам, объективно требует косвенного распределения между производимыми продуктами.

В течение последних десятилетий в специальной литературе ведется поиск наиболее адекватных способов распределения косвенных расходов. Было предложено и апробировано более двадцати показателей, выступающих в качестве базы распределения. Практика показывает, что применение тех или иных способов зависит от отраслевых особенностей предприятия и степени сложности таких расчетов.

Обзор ряда работ авторов, изданных в период с 1961 по 2000 г., позволяет выявить наиболее и наименее распространенные в теории и практике способы распределения косвенных расходов [16].

Из результатов обзора следует, что наиболее распространенными способами распределения косвенных расходов являются (по степени убывания частоты): машино-часы, прямая заработная плата, сметные ставки. С 1991 г. предпочтение отдается в основном простым и нетрудоемким расчетам [5,6]. В последнее время список предлагаемых баз распределения в основном такими и ограничивается, количество их сократилось.

Это объясняется частично изменением экономических условий хозяйствования предприятий - отменой плановых заданий по товарному выпуску, себестоимости, прибыли на предприятиях, многих нормативов затрат и цен, смет расходов, основанных на них. Кроме того, структура себестоимости и затратообразующие факторы в большой степени определяются совершенствованием техники и технологии производства, ростом механизации и автоматизации.

Выбор способа распределения косвенных затрат определяет достоверность расчета затрат единицы продукции. Многочисленные разнонаправленные по характеру действия факторы не позволяют рекомендовать стабильные, приемлемые для многих предприятий способы распределения косвенных затрат.

Факторы, влияющие на выбор базы распределения косвенных расходов, целесообразно подразделить на технологические и организационные.

Технологические факторы определяют участие средств производства в формировании продукта, структуру себестоимости, величину и соотношение отдельных ее элементов, взаимосвязь составных частей затрат. Разные комплексы затрат требуют применения различных баз распределения. Выявление наиболее значимых затратообразующих факторов позволяет повысить достоверность расчетов и адекватность результатов условиям производства и рынка. Значительные величины косвенно распределяемых затрат требуют более точного распределения, небольшие суммы могут быть распределены упрощенными способами без существенного искажения информации.

Организационные факторы обусловливают порядок учета косвенных расходов в местах возникновения и центрах затрат, выбор показателя распределения и последовательность проведения расчетов. Организация прямого учета косвенных расходов в местах их возникновения, позволяющая приблизить объекты расчета к соответствующим группировкам косвенных затрат, дает более точные результаты.

Разделение крупных комплексов затрат на более однородные составные части позволяет точнее определить направленность затрат и базу их распределения, которая должна иметь высокий коэффициент корреляции с изменением соответствующих затрат. В целях элиминирования влияния условного распределения затрат целесообразно использовать стабильную в течение длительного времени базу распределения. Ее замена должна иметь место в случае заметного изменения производственно-технологических или стоимостных характеристик изготовления продукта.

Распределение косвенных затрат может быть произведено двумя методами. В первом случае - сначала по местам возникновения, затем по продуктам, общезаводские расходы распределяются сразу на все объекты; во втором случае - ступенчато: сначала между цехами, цеховые расходы, в свою очередь, распределяются по местам возникновения затрат, затем уже по объектам и индивидуально вычисленным коэффициентам.

Второй метод позволяет на каждой ступени распределения применять разные наиболее соответствующие базы, а часть комплексных затрат распределять прямым путем [16].

Наиболее целесообразным способом распределения расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в промышленности представляется расчет пропорционально машино-часам. Во многих случаях, таким образом, может быть распределен весь комплекс общепроизводственных расходов при их локализации по центрам затрат прямым путем. Главным условием применения этого способа являются, организация фактического времени работы каждой единицы оборудования (станка или линии) и его использование при изготовлении разных видов выпускаемой продукции. В случае, когда часть общепроизводственных расходов не может быть учтена по центрам затрат, она выделяется в отдельный комплекс затрат.

Далее эти затраты могут быть распределены пропорционально упомянутым прямо отнесенным суммам расходов. В тех производствах, где невозможно или слишком трудно учесть отработанные машино-часы по каждому центру затрат, можно воспользоваться плановой машиноемкостью отдельных продуктов или процессов. В последнем случае способ распределения затрат идентичен способу на базе сметных ставок (методу "тариф-машино-час", часо-затрат на продукцию). [18].

Поскольку традиционно считавшиеся косвенными накладные расходы продолжают расти как в абсолютном, так и в относительном выражении, их носители - конкретные службы и подразделения стали предметом пристального внимания, а их максимально эффективное функционирование - критически важным.

Косвенные  и внереалиционные расходы в отличие то прямых затрат, учитываются в налоговой себестоимости полностью. Их распределяют между стоимостью готовой продукции и незавершенным производством. Налогооблагаемую прибыль уменьшают только те прямые расходы, которые относятся к готовой продукции, по проданной покупателям [19].

При выборе способа распределения косвенных расходов организация исходит из специфики своей деятельности, уровня автоматизации учетных работ, квалификации работников и т.д. Алгоритм распределения этих расходов следующий:

из учетных регистров определяют сумму общехозяйственных расходов за отчетный период;

в соответствии с указанной в учетной политике базой распределения косвенных расходов (пропорционально заработной плате производственных рабочих и др.) суммируют элементы, включенные в эту базу в рублевом исчислении;

находят коэффициент распределения путем деления результатов по пункту "а" на результат по пункту "б";

рассчитывают сумму косвенных расходов, приходящихся на каждый элемент базы, путем умножения каждого элемента на коэффициент.

Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов.

2 Финансовое планирование

2.1 Сущность финансового планирования

Финансовое планирование,  — осуществляемое планомерное управление процессами создания, распределения, перераспределения и использования денежных ресурсов. Финансовое планирование является важным элементом корпоративного планового процесса. Организации и учреждения, осуществляющие некоммерческую деятельность, самостоятельно разрабатывают свои финансовые планы. При этом учреждения, финансируемые только за счет бюджетных средств, составляют сметы расходов, а организации и учреждения, обеспечивающие свои потребности не только бюджетными ассигнованиями, но и другими видами финансовых ресурсов, разрабатывают сметы расходов и доходов. Главное отличие сметы от финансовых  планов предприятий, функционирующих на коммерческих началах, заключается в том, что в смете более детально обосновываются расходы, тогда как доходы отражаются лишь в разрезе различных источников. Экономические нормативы, используемые в финансовом планировании, включают в свой состав норматив: