Совершенствования управления текущими затратами

     

                                     ПР         = 3     : МД/В                                                           (16)

                                          пост

      или

                                     ПР        = 3   : К                                                                     (17)

                                           пост                      мд

       

          где К   - доля маржинального дохода в выручке.

                   мд

       

    с помощью порога рентабельности определяется период окупаемости затрат. Чем меньше порог рентабельности, тем скорее окупятся затраты, и наоборот – высокий порог рентабельности замедляет окупаемость затрат

      Если известен порог рентабельности, то можно подсчитать запас  финансовой прочности (ЗФП).

      Разница между достигнутой фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности и составляет запас финансовой прочности предприятия.

      Если выручка от реализации  опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия  ухудшается, образуется дефицит  ликвидных средств

       

                                      ЗФП   = В   - ПР                                             (18)

                                                                      рп

 

    2 УПРАВЛЕНИЕ ТЕКУЩИМИ  ЗАТРАТАМИ НА ПРИМЕРЕ ТУРИСТИЧЕСКОЙ  ФИРМЫ «ЕВА-ТУР» 

    Рассмотрим на примере взаимозависимость переменных и постоянных расходов, объема реализации и себестоимости единицы туристского продукта.

      В табл.1 приведены постоянные  издержки за месяц и переменные  издержки на одного туриста,  в табл.2 - суммы затрат, изменяющиеся  в зависимости от объема производства  туристских продуктов.

       

    Таблица 1- Постоянные издержки за месяц и переменные издержки на одного туриста

 

       

    Таблица 2 - Суммы затрат в зависимости от объема производства туристских продуктов. 

       

       

    Величина  общих затрат при наличии постоянных и переменных расходов определяется по формуле:

                                                З = C + VX                                                                (19)

      где З - затраты, С - постоянные  затраты,

     V - переменные затраты, Х - количество  туристов.

      Постоянные расходы - величина  фиксированная для всех объемов,  поэтому она не изменяется  в зависимости от объема производства туристских продуктов. Однако на единицу продукции эти затраты уменьшаются пропорционально росту объема реализации: во сколько раз увеличивается объем реализации, во столько раз снижаются постоянные затраты на единицу туристского продукта. Переменные затраты растут пропорционально росту объема реализации, но в расчете на одного туриста они будут иметь постоянное значение:

                                    Р = С / Х + VX / X, т.е. Р = С / Х + V                                  (20)

      где Р - себестоимость единицы  туристского продукта.

      Важно точно разграничить переменные  и постоянные затраты, поскольку  от этого во многом зависят  результаты анализа. Для этой  цели используются алгебраические  и графические методы. В обоих  случаях необходимо знать объем реализации и соответствующие этим объемам общие (переменные и постоянные) затраты в двух точках.

    Пусть известна общая сумма расходов для 10 и 30 туристов (в нашем примере 381 900 и 909 900 руб. соответственно).

    На  графике (рис.8) изображены две точки, соответствующие этим объемам реализации туристских продуктов. Если через эти точки провести прямую до пересечения с осью ординат, то можно определить величину постоянных затрат, которая будет одинаковой для всех объемов реализации туристских продуктов.

    При алгебраическом методе, имея информацию об объемах в натуральном выражении (X1 и Х2) и соответствующих им общих  затратах (Т1 и Т2), можно рассчитать сумму переменных затрат на единицу  туристского продукта:

     V = (Т2 - Т1) / (Х2 - X1) = (909 900 - 381 900) / (30 - 10) = 26 400 руб.

      Чтобы определить сумму постоянных  затрат, подставим известные значения  в формулу:

      С1 = Т1 - VX = 381 900 - 26 400 х 10 = 117 900;

      С2 = Т2 - VX2 = 909 900 - 26 400 х 30 = 117 900 руб.

    

       

     Рисунок 8 – Величина постоянных затрат

     Методика анализа переменных и постоянных затрат основана на изучении соотношения между тремя группами показателей - издержки, объем производства (реализации) продукции, прибыль, а также прогнозировании величины каждого из них при заданном значении других. Если известно количество заказов, то можно рассчитать величину затрат и продажную цену, с тем чтобы организация могла получить определенную прибыль. Возможность регулярного контроля показателей схемы "затраты - объем продаж - прибыль".

    Данный метод управленческих расчетов называется еще "анализом безубыточности" или "содействием доходу". Он основан на категории "маржинальный доход" (выручка минус переменные затраты). Маржинальный доход на единицу продукции - это разница между ценой и переменными издержками на нее. Он включает постоянные затраты и прибыль. Маржинальный анализ помогает обосновать выбор вариантов изменения агентских сетей, перспективной стратегии ведения бизнеса, цены на новые туристские продукты и др. Анализируя взаимосвязь "затраты - объем продаж - прибыль", можно просчитать различные варианты производственной программы, ответить на вопрос, когда фирма получит прибыль, а когда ее деятельность будет убыточной.

      Безубыточность - такое состояние  бизнеса, когда он не приносит  ни прибыли, ни убытков. Разница между фактическим количеством реализованных туров и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности организации (зона прибыли). Чем больше эта зона, тем прочнее финансовое положение фирмы. Расчет данного показателя базируется на взаимосвязи показателей "затраты - объем продаж - прибыль". Определить взаимодействие этих показателей можно графически (рис.9): по оси абсцисс графика указывается объем реализации в единицах туристского продукта; по оси ординат - себестоимость реализованных туристских продуктов плюс прибыль, которые составляют выручку от реализации.

 

       

      Рисунок 9 - Расчет безубыточности на взаимосвязи показателей "затраты - объем продаж - прибыль"

       

      По графику можно установить, при каком объеме реализации  организация получит прибыль, при каком - нет, а также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации (точку безубыточности или порог рентабельности), ниже которой производство будет убыточным. Это точка пересечения прямой общих затрат и прямой доходов.

      Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж - зона безопасности. Для определения зоны безопасности математическим методом сначала запишем формулу расчета прибыли организации:

      Прибыль = Выручка от реализации - Переменные расходы - Постоянные  расходы, или Р = I - V - С;

      Прибыль = Цена за единицу туристского  продукта х Количество - Переменные  затраты х Количество - Постоянные  затраты за период, или Р = Рr  Х - V Х - С.

      Для определения точки, в которой  организация не будет иметь  ни прибыли, ни убытков, в формулу вместо данного параметра подставим 0, количество единиц туристского продукта вынесем за скобку: 0 = (Рr - V)

      Х - С, или Х = С / (Рr - V). В  нашем примере:

     117 900 / (30 000 - 26 400) = 33, т.е., чтобы организация  начала получать прибыль, необходимо реализовывать более 33 единиц туристского продукта в месяц.

      В современных условиях владение  приемами анализа безубыточности  приобретает особое значение, так  как этот анализ дает возможность  организациям устанавливать обоснованные  цены на туристские продукты, подбирать наиболее выигрышные комбинации показателей "затраты - объем - прибыль", позволяющие не только покрыть затраты, но и получать прибыль, необходимую для расширения деятельности.

      Используя результаты данного  анализа, бухгалтер может оценить величину возможной прибыли для альтернативных вариантов производства туристских продуктов.

      К сожалению, у анализа безубыточности  существует ряд ограничений. Он  может дать точную информацию, если:

    - переменные и постоянные затраты можно определить с достаточной степенью точности;

    - затраты и выручка от реализации продукции имеют линейную зависимость от уровня производства туристских продуктов;

    - переменные затраты и цены не изменяются в течение исследуемого периода;

    - структура продукции не изменяется в течение данного периода;

    - объем производства туристских продуктов и объем их реализации приблизительно равны. 

    Таблица 3 - Оценка запаса финансовой прочности туристической компании «Ева - тур»