Совершенствования управления текущими затратами

      Определение затрат по калькуляции  как способ их группировки  относительно конкретной единицы  продукции позволяет вычислить  каждую составляющую себестоимости  продукции (работ, услуг) на любом уровне. По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав калькуляционных статей зависит от отраслевой принадлежности предприятия. Предприятия вправе самостоятельно устанавливать перечень статей калькуляции (статей затрат). В ряде отраслей разработаны соответствующие отраслевые инструкции и методики.

      Основные статьи калькуляции:

• сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов);
• вспомогательные материалы;
• топливо на производственные нужды;
• энергия на производственные нужды;
• основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальное страхование;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• цеховые расходы;
• общезаводские расходы;
• прочие производственные расходы;
• внепроизводственные (коммерческие) расходы.

      Группировка затрат по калькуляционным  статьям позволяет проводить  подробный анализ затрат по их видам, контролировать их осуществление, определять плановую и фактическую себестоимости и рентабельность отдельных видов продукции.

      В финансовом менеджменте приняты различные группировки затрат, которые используются в зависимости от целей управления, направлений учета и контроля затрат.

      Независимо от экономического  содержания затрат и их целевого  назначения принимаемое управленческое  решение оказывает или не оказывает  влияние на затраты. По принципу  зависимости от принимаемого  решения затраты группируются на релевантные (затраты, на которые принимаемое решение оказывает влияние) и нерелевантные (затраты, которые не зависят от принимаемого решения).

      В соответствии с организационной  структурой предприятия затраты  группируются по местам возникновения затрат и учитываются в разрезе отдельных структурных подразделений (производств, цехов, участков, отделов). Данная классификация позволяет анализировать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, контролировать осуществление затрат этими подразделениями.

      В зависимости от изменения  объема производства (продаж) затраты  делятся:

    - условно-переменные,

    - условно-постоянные

    - смешанные.

      Условно-переменные затраты зависят  от изменения объема производства (продаж) и прямо пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства. Но исчисленные на единицу продукции условно-переменные затраты неизменны при любых изменениях объема производства.

      Условно-постоянные затраты не  зависят от объема производства. При расчете на единицу продукции условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства возрастают.

      Как правило, в составе смешанных  затрат выделяют постоянную и переменную части и относят к условно-постоянным и условно-переменным затратам соответственно.

      На рис. 1 представлены графики  изменения переменных, постоянных  и суммарных затрат в зависимости  от изменения объема производства.

        

      Рисунок 1 - Динамика изменения переменных, постоянных и суммарных затрат (затраты на весь объем производства)

      Следует заметить, что переменные затраты неоднородны. В зависимости от соотношения изменения затрат и объема производства их можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные и регрессивные. О пропорциональных говорят тогда, когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки (например, основная заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной оплате труда). Прогрессивные растут быстрее, чем увеличивается объем производства (например, оплата труда производственных рабочих при сдельно-прогрессивной системе); дегрессивные растут медленнее, чем объем производства (например, затраты на технологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы); регрессивные сокращаются в абсолютном выражении, несмотря на рост объема производства.

      Динамику рассмотренных видов  затрат можно изобразить на графике (см. рис.2.).

 

    Рисунок 2 -  Виды переменных затрат

    Для описания поведения затрат можно  использовать так называемый коэффициент  реагирования затрат, введенный немецким ученым К. Меллеровичем:

       

                                          % изменения затрат

                      К   рз    =   % изменения объема                                                           (1)

                      

      Коэффициент реагирования пропорциональных  затрат равен 1, дегрессивных затрат - находится в пределах от 0 до 1 (относительный рост затрат меньше, чем относительное увеличение объема производства или продаж), прогрессивных затрат - больше 1 (относительное увеличение затрат больше, чем увеличение объема производства или реализации). Заметим, что коэффициент реагирования постоянных затрат равен 0 (поскольку они не зависят от объема производства или продаж).

    На  рис. 3 представлены графики изменения предельных затрат (затрат на единицу продукции) в зависимости от объема производства (продаж).

      Постоянные затраты принято классифицировать на полезные и бесполезные ("холостые"):

      З пост. = З полезн. + З бесполезн.                                                                     (2)

      Бесполезные затраты возникают,  если производственный фактор  используется не на полную  мощность. Возникновение подобных  затрат может быть связано с неделимостью производственного фактора (например, средства труда или рабочей силы).

   

      Рисунок 3 - Динамика изменения предельных переменных и предельных постоянных

    Такое деление особенно актуально при  анализе использования дорогостоящего оборудования, поскольку при его неполном использовании все равно начисляется амортизация и уплачиваются проценты на вложенный капитал, которые в данном случае только частично являются полезными.

      Если обозначить оптимальное  использование мощности оборудования (выпуск продукции в натуральных единицах) Мопт., а его плановый уровень использования - Мплан., то полезные и холостые затраты можно рассчитать следующим образом:

      З полезн. = М план. х З пост. / М опт.                                                             (3)

      или

      З полезн. = З пост. х % использования мощности                                           (4)

      где % использования мощности = М  план. / М опт.

      З бесполезн. = (М опт. - М план.) х З пост. / М опт.                                        (5)

     

      Бесполезные затраты являются  в данном случае прямыми убытками  предприятия.

      Графически связь полезных и  бесполезных затрат изображена на рис.4.

       

 

    Рисунок 4 - Полезные и бесполезные затраты 

      При делении затрат на переменные  и постоянные следует иметь в виду, что расчеты производятся на релевантный период, т.е. постоянные издержки на весь объем и переменные издержки на единицу постоянны лишь в определенных пределах объема производства (продаж). Релевантным считается краткосрочный период (как правило, до одного года), для которого характерно определенное поведение постоянных и переменных издержек.

    Величина  большинства постоянных затрат не является абсолютно фиксированной. То есть мы имеем дело с полупостоянными  затратами, которые постоянны для конкретного объема производства, но в какой-то критический момент возрастают на определенную величину. Подобные затраты относят к постоянным или к переменным в зависимости от частоты ступенчатых приращений и величины приращений в каждой точке.

      На практике рассмотренная нами "чистая" классификация затрат на постоянные и переменные искажается из-за воздействия на размер затрат совокупности факторов (а не только объема производства), поэтому одним из широко распространенных допусков при классификации затрат является линейность.

      Метод линейной аппроксимации  позволяет превратить затраты  с нелинейными зависимостями  в линейные. Этот метод использует  понятие релевантных уровней.  Релевантный уровень - уровень  предполагаемой деловой активности, внутри которого многие нелинейные затраты могут быть оценены как линейные. Пример оценки поведения затрат в виде линейной функции в пределах релевантного уровня приведен на графике (рис.5).

       

 

    Рисунок 5 -  Линейная аппроксимация и релевантный уровень

     

    Необходимо  принимать во внимание тот факт, что затраты одного и того же вида могут вести себя по-разному. Существуют затраты, которые в одной ситуации являются переменными, в другой - постоянными. Данная классификация не может быть раз и навсегда определена даже для конкретного предприятия, а должна пересматриваться (уточняться) с учетом меняющихся условий деятельности; строгая, законодательно закрепленная классификация в данном случае невозможна.

      Если предприятие, например, расширяет  свою деятельность посредством  введения новых производственных мощностей или меняет ассортимент продукции, если меняются внешние факторы, определяющие величину затрат предприятия (например, меняются налоговые ставки или уровень арендной платы), то взаимосвязь "затраты - выручка-прибыль" также изменится. Этим обусловлены наименования затрат, в которых содержится термин "условно", т.е. только в релевантном периоде постоянные затраты на весь объем и переменные затраты на единицу продукции представляют фиксированные величины.

    Классификация затрат на постоянные и переменные необходима для принятия управленческих решений и помогает финансовому менеджеру решать следующие задачи:

• оценить окупаемость затрат;
• оптимизировать сумму прибыли;
• определить запас финансовой прочности предприятия.

    Сопоставление выручки от реализации продукции с совокупными затратами дает возможность определить прибыль, которую можно получить при заданном объеме производства и соотношении переменных и постоянных затрат.

    Для оптимизации суммы прибыли финансовый менеджер должен определить влияние изменения объема производства на прибыль при заданном соотношении постоянных и переменных затрат. 

    1.2 Финансовые методы управления текущими затратами 

    Анализ  зависимости "затраты - объем - прибыль" (анализ безубыточности, CVP-анализ) - анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли, - является инструментом планирования и контроля. Эти взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать данный инструмент при краткосрочном планировании и оценке альтернатив.