Особенности процедуры конкурсного производства. Продажа имущества должника, расчеты с кредиторами и составление ликвидационного баланса

Выделим основные особенности формирования ликвидационных балансов в сравнении с операционными бухгалтерскими балансами.

1. Ликвидационный баланс как любой заключительный баланс относится к инвентарным, т.е формируется по данным инвентаризации.
2. Учетные регистры, на основе которых формируется баланс, не должны содержать остатков по регулирующим (02, 05, 14, 16, 59, 63) и бюджетно-распределительным (96, 97, 98) счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования организации.
3. В ликвидационном балансе должна применяться иная группировка статей актива и пассива, соответствующая фактической степени ликвидности имущества и установленному законом или нормативным документом (уставом организации, договором) порядку удовлетворения требований кредиторов.

Процесс формирования актива баланса (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса проходит в несколько этапов. На первом этапе убирается статьи баланса, которые отражают имущество, не принадлежащее организации-должнику на праве собственности (предмет залога), а также потерявшее стоимостную оценку из-за конкурсного производства.

Второй этап формирования актива баланса – это переоценка имущества должника в соответствии  с рыночными ценами. Такую процедуру необходимо поделать для того, чтобы можно было оценить, какая сумма будет выручена от продажи имущества должника. Реальная цена определяется с помощью независимых экспертов.

Помимо имущества должника можно оценить дебиторскую задолженность с точки зрения ее рыночной стоимости и возможности реализации. Корреспонденция счетов по операциям для составления промежуточного ликвидационного баланса представлена в таблице.

Для формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса должна быть проведена инвентаризация обязательств предприятия-должника.

Таблица 1.2.1 Учетные записи по операциям, связанным с составлением промежуточного ликвидационного баланса

Вид имущества	Операция		Дебет счета	Кредит счета	Описание
1	2		3	4	5
Нематериа-льные активы	Аннулирование		05 91-2	04 04	Списана начисленная амортизация Списана остаточная стоимость
Основные средства	Уценка		83   02 91-2	01   83 01	Отражена сумма дооценки, отнесенная ранее на добавочный капитал Уменьшена сумма износа Отражена сумма уценки по ранее недооценивавщемуся объекту
	Дооценка		01	83	Отражена разница между стоимостью возможной реализации и остаточной стоимостью
	ликвидация		02 91-2 91-2     10	01 01 10,23, 70, 69, 76 и др 91-1	Списана начисленная амортизация Списаны основные средства Отнесены расходы, связанные с ликвидацией объекта   Оприходованы материалы от ликвидации объекта
	Оприходование излишков		01	91-1	Оприходован объект, выявленный в результате инвентаризации
	Недостача		02 94 91-2	01 01 94	Списана амортизация Списана остаточная стоимость Отражена сумма недостачи
Незавершенное произ-водства	Ликвидация		91-2   91-2       10	08   10, 21, 23, 70, 69, 76 и др 91-1	Списаны произведенные ранее сложения по незавершенному производству Отражены расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного производства   Оприходованы материалы от ликвидации объекта.
	Уценка		91-2	08	Списана разница между учетной стоимостью и стоимостью возможной реализации
Финансовые вложения	Списание		91-2	58	Списаны финансовые вложения по результатам инвентаризации
	Дооценка		58	91-1	Отражена разница между стоимостью возможной реализации и учетной стоимостью
Запасы	Списание		91-2	10, 20, 21, 41, 43	Списаны запасы
	Оприходование излишков		10, 41, 43	91-1	Оприходованы излишки, выявленные в ходе инвентаризации
	Дооценка		10, 41, 43	91-1	Отражена разница между стоимостью возможной реализации и учетной стоимостью
Дебиторская задолженность	Списание		63   91-2 007	62, 76   62, 76	Списана за счет резерва по сомнительным долгам Списана на убыток как нереальная для взыскания Отражена на забалансовом счете
Лицензии		Списание	91-2	97	Списана балансовая стоимость

 

После того как определена вся совокупность требований кредиторов, необходимо провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения. Основная цель такого анализа – выявление кредиторской задолженности с истекшим сроком давности. Неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения более трех лет должна быть списана на прибыль предприятия – должника. Она войдет в состав его внереализационных доходов.

Затем проводится группировка обязательств должника для целей конкурсного производства по степени очередности.

Отдельной строкой в промежуточном ликвидационном балансе необходимо выделить обязательства, по которым кредиторами не были предъявлены претензии.

Пример промежуточного ликвидационного балансе условного предприятия.

Таблица 1.2.2 Промежуточный ликвидационный баланс

Актив		Пассив
Показатель	Сумма	Показатель	Сумма
Раздел I. Внеоборотные активы		Раздел III. Капитал и резервы
Основные средства   ИТОГО по Разделу I	700 000   700 000	Уставный капитал Убыток отчетного года ИТОГО по Разделу III	350 000 (85 000) 265 000
Раздел II. Оборотные активы		Раздел III. Обязательства
Запасы Финансовые вложения     ИТОГО по Разделу II	200 000 35 000     235 000	Вне очереди Первая очередь Вторая очередь Третья очередь Итого по Раздел IV	185 000 - 135 000 350 000 670 000
БАЛАНС	935 000	БАЛАНС	935 000

 

 Разность между конкурсной  массой и суммой уставного  капитала и требований кредиторов  даст сумму убытка, т.е величину  дефицита средств организации-банкрота.

953 000 руб – (350 000руб + 670 000) = - 85 000

После утверждения промежуточного ликвидационного баланса конкурсный управляющий приступает к следующему этапу ликвидации – продает имущество организации – банкрота и удовлетворяет требования кредиторов в очередности согласно реестру.

 

3. Продажа имущества должника, расчеты с кредиторами и составление ликвидного баланса

Конкурсный управляющий представляет собранию кредиторов на утверждение предложения о порядке, сроках и условиях продажи имущества должника.

Имущество должника продается на открытых торгах.  Начальная цена продажи устанавливается в том размере, что назначил независимый оценщик. Условия продажи таковы, что денежные средства за проданное имущество должник получает не позднее чем через месяц с даты заключения договора купли-продажи или семь дней с момента возникновения права собственности у покупателя.

На основании Закона о банкротстве конкурсный управляющий обязан использовать только один счет должника в банке. На этот счет зачисляются денежные средства должника, поступающие в ходе конкурсного производства, и с него же осуществляются выплаты кредиторам.

Можно предложить счет 92, который является резервным в типовом плане счетов коммерческой организации. Отражение в учете продажи предприятия оформляются записями:

Таблица 1.3.1 Записи, отражающие в учете продажи предприятия.

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственные операции
92     02,05 92 76 51 92 (99)	01, 03, 04, 06, 08, 07, 10 и др 92 68 92 76 99 (92)	Списано с баланса имущество по балансовой стоимости.     Списана накопленная амортизация ОС, НМА Начислены налоги, относимые на обороты реализации Отражена задолженность покупателя по договору купли-продажи Поступили денежные средства на счет предприятия-должника Определен финансовый результат от продажи – прибыль (убыток)

 

Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди. Если денежных средств недостаточно, чтобы удовлетворить требования всех кредиторов одной очереди, то они будут погашаться пропорционально их размеру из расчета имеющихся средств.

Таблица 1.3.2 Расчеты с кредиторами отражаются в учете следующими записями:

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственные операции
70 68 60, 76 60, 76, 68	50, 51 51 50, 51 62, 76	Выплачена заработная плата работникам Произведена оплата налогов Оплачена задолженность по денежным обязательствам Оплачена задолженность путем проведения взаимного зачета

 

После завершения расчетов с кредиторами конкурсный управляющий составляет ликвидационный баланс, который теперь содержит данные об итогах конкурсного производства, в том числе об удовлетворенных и оставшихся без удовлетворения требованиях кредиторов. Неудовлетворенные требования кредиторов отражаются в нем на тех же счетах, на которых они были учтены в промежуточном ликвидационном балансе. Итог актива ликвидационного баланса равен нулю, что свидетельствует об отсутствии каких-либо средств у организации-банкрота. В пассиве отражены требования кредиторов, которые подлежит погашению из-за невозможности их удовлетворения и убытки, полученные как за период до открытия конкурсного производства, так и за время, потребовавшееся на ликвидацию. Например ликвидационный баланс ООО «Пекарь» будет иметь вид:

Ликвидационный баланс

Актив		Пассив
Показатель	Сумма	Показатель	Сумма
Раздел I. Внеоборотные активы		Раздел III. Капитал и резервы
Основные средства   ИТОГО по Разделу I		Уставный капитал Убыток отчетного года ИТОГО по Разделу III	350 000 (425 000) (85 000)
Раздел II. Оборотные активы		Раздел III. Обязательства
Запасы Финансовые вложения     ИТОГО по Разделу II		Вне очереди Первая очередь Вторая очередь Третья очередь Итого по Раздел IV	- - - 85 000 85 000
БАЛАНС	0	БАЛАНС	0

 

Как видим из промежуточного ликвидационного баланса, за счет денежных средств, полученных от продажи имущества, полностью были удовлетворены требования кредиторов вне очереди, первой и второй очередей. На погашение требований кредиторов третьей очереди необходима была сумма в размере 350 000 руб., а выплачены было 265 000. Эта сумма была распределена между всеми кредиторами третьей очереди пропорционально размеру их требований.

После составления ликвидационного баланса (если получена прибыль) необходимо оформить следующие записи.

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственные операции
99 80 75	80 75 80, 81	Учтена прибыль организации Распределен уставный капитал между учредителями Произведена оплата учредителям

 

По окончании распределения конкурсной массы управляющий обязан представить в арбитражный суд отчет о результатах проведения конкурсного производства.

Отчет конкурсного управляющего рассматривается арбитражным судом. В случае, если у арбитражного суда не возникает никаких сомнений в правильности сведений, содержащихся в отчете, он выносит определение  о завершении конкурсного производства.

С момента внесения указанной записи  конкурсное производство считается завершенным, а предприятие-должник ликвидированным.

 

2. Анализ бухгалтерской  отчетности предприятия.

2.1. Анализ ликвидности предприятия

Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам принято называть ликвидностью (текущей платежеспособностью). Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, когда оно в состоянии выполнять свои краткосрочные обязательства.

Для качественной оценки финансового положения предприятия используются как абсолютные показатели ликвидности баланса, так и ряд финансовых коэффициентов. Наибольшее применение в качестве показателя ликвидности получил коэффициент текущей ликвидности (Кт.л), который определяется как отношение текущих активов к текущим пассивам:

 

ДС – денежные средства;

КФВ – краткосрочные финансовые вложения;

ДЗ – дебиторская задолженность;

З – запасы;

Кт.кр – текущие краткосрочные кредиты;

КЗ – кредиторская задолженность.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует степень, в которой текущие активы перекрывают текущие обязательства, те. Размер гарантии, обеспечиваемой оборотными активами. Чем больше значение коэффициента, тем больше уверенность в оплате обязательств. Таким образом, коэффициент определяет границу безопасности для возможного снижения рыночной стоимости активов.

В экономической литературе нет единого подхода к установлению нормативного значения коэффициента текущей ликвидности. В большинстве научных и даже официальных источников его рекомендуют принимать равным 2. Но существует мнение, согласно которому предлагается исчислять данный коэффициент по следующей формуле: