Методика расчета налоговой нагрузки на предприятие ОАО «Башнефть»

Поэтому можно говорить о необходимости  анализа уровня налоговой нагрузки в процессе налогового планирования.

На текущий  момент предприятиям и организациям в части оценки налоговой нагрузки, предложены следующие показатели, позволяющие получить наиболее обобщенную характеристику эффективности избранной налоговой политики:

1. доля налогов в выручке – сумма всех начисленных налогов / выручка;

2. доля налогов в активах – сумма всех начисленных налогов / активы;

3. доля налогов в себестоимости – сумма всех начисленных налогов / себестоимость и т.д.

Все предлагаемые коэффициенты можно оценить с  точки зрения возможности или невозможности их повсеместного использования и качества получаемых результатов.

Так первый коэффициент может использоваться предприятиями и организациями, применяющими любую систему налогообложения. Однако он будет сильно отличаться для предприятий разных отраслей.

Использование второго коэффициента сомнительно  для большинства компаний. Его  применение целесообразно только для  компаний, которые непрерывно наращивают свою капитализацию через увеличение внеоборотных активов. Результат расчета этого коэффициента будет сильно отличаться для компаний разных отраслей, разного масштаба, работающих на разных системах налогообложения.

Известна  методика расчета налоговой нагрузки по способу эффективной ставки, характеризующей  общее налоговое бремя с точки  зрения целесообразности инвестиций  или отношение общей суммы налогов к добавленной стоимости, созданной предприятием.

Согласно  этой методике определяется доля изымаемой  через налоги добавленной стоимости предприятия, которая делает невыгодными инвестиции в расширение производства.

В целом  все методики определения налоговой  нагрузки на налогоплательщиков различаются  использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный показатель налоговой нагрузки, позволяющий сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, видах деятельности.

Методика  расчета налоговой нагрузки налогоплательщика  должна содержать общий подход к количественной и качественной оценке влияния законодательно установленных обязательных платежей на финансовое состояние предприятия. Методика определения уровня налоговой нагрузки должно учитывать особенности процесса налогообложения, а так же особенности построения налоговой системы. Цель методики определения налоговой нагрузки – дать возможность сравнения тяжести налогового бремени как для предприятий, действующих в условиях одной налоговой системы, так и для предприятий, использующих разные налоговые режимы, находящихся в разных налоговых системах, в том числе в условиях разных стран.

        Необходимо отметить, что для расчета налоговой нагрузки недостаточно иметь только перечень обязательных платежей, которые взимаются на территории того или иного государства. Так как процесс налогообложения осуществляется в рамках отдельных налоговых режимов, каждый из которых характеризуется своим порядком определения уровня налоговых обязательств, то можно говорить о расчете налоговой нагрузки только в рамках отдельных режимов. 
      Так же при оценке налоговой нагрузки необходимо учитывать, что не все налоги в конечном итоге ложатся на плечи налогоплательщика. Такие платежи как НДС и акцизы, являясь косвенными налогами, оплачиваются конечными потребителями. При этом налогоплательщик, формируя цену реализации, должен отталкиваться от сложившейся у него себестоимости с учетом заложенного уровня рентабельности. В таком случае косвенные налоги, с учетом существующей методики их расчета, становятся проблемой налогоплательщика только с точки зрения их влияния на его конкурентоспособность – с одной стороны. С другой – при существующей системе уплаты, например НДС, когда одним из элементов налогооблагаемой базы являются суммы полученной предоплаты, косвенные налоги становятся инструментом отвлечения финансовых ресурсов предприятий, что приводит к возникновению дефицита оборотных средств, сказывается на их платежеспособности и рождает необходимость поиска дополнительных источников финансирования.

Такие как, ресурсные платежи в пределах лимитов, налоги, связанные с владением или использованием имущества, включаются в себестоимость товаров, работ, услуг, учитываются в процессе формирования цены и в итоге также возмещаются потребителем. Что, как и в случае с косвенными налогами, больше оказывает влияние на конкурентоспособность налогоплательщика, и, при отсутствии реализации, сокращает количество денежных средств, которые можно было бы использовать в целях повышения его ликвидности.

Получается, что при расчете чистой налоговой  нагрузки, необходимо учитывать только налог на прибыль и сверхлимитные  обязательные платежи, которые, в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет чистой прибыли.

Налоговое планирование – это многостадийный процесс, который включает в себя следующие элементы:

-выбор  налоговых режимов;

-формирование  и анализ объектов налогообложения;

-формирование  элементов учетной политики;

-анализ  налоговых последствий тех или  иных сделок и хозяйственных  операций;

-анализ  сложившейся налоговой нагрузки.

Если  налогоплательщик рассчитывает работать и в перспективе, то ему необходимо организовать систему налогового планирования как одного из способов управления налогами, одним из элементов которой является анализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможных путей ее оптимизации [5].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ  НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1. Анализ существующих подходов  к расчету налоговой нагрузки

Существующие  подходы к методике расчета налоговой  нагрузки принято классифицировать в зависимости от уровня распространения (макроуровень - экономика страны, мезоуровень - экономика региона и микроуровень - экономика конкретного налогоплательщика). Кроме того, принято различать абсолютную налоговую нагрузку как совокупность всех уплаченных налогов и сборов и относительную, показывающую отношение абсолютной налоговой нагрузки к показателю-соизмерителю.

На макроуровне проблем с оценкой относительной налоговой нагрузки нет, она рассчитывается как отношение совокупности всех налогов и сборов, поступающих в бюджетную систему страны, к валовому внутреннему продукту. На уровне экономики региона применяется аналогичная методика расчета налоговой нагрузки.

В научных  кругах проблема расчета налоговой  нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практике не выработан единый подход к данному показателю.

Анализ  существующих точек зрения на эту  проблему позволяет сделать акцент на следующих аспектах. Большинство ученых предлагают не включать в расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических лиц, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента. Второй ключевой аспект заключается в том, какие налоги и сборы (речь идет о косвенных налогах) включать в расчет налоговой нагрузки организации. Третий момент, не обойденный вниманием специалистов, - это показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую нагрузку. В качестве такого показателя ученые рассматривают нетто и брутто выручку, добавленную стоимость и вновь созданную стоимость [6].

 

2.2. Методика расчета налоговой  нагрузки на предприятии

Налоговая нагрузка на экономику – это доля налогов в ВВП. Этот показатель не сложен в определении – это отношение величины всех поступивших в государственную казну налогов к ВВП. Экономический смысл его в том, что он показывает, какая часть ВВП перераспределяется с помощью налогов.

При этом нужно определить, как изменение  числа налогов, налоговых ставок и льгот повлияют на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в  этом случае показатель налоговой нагрузки приобретает практическую ценность. Рассмотрим несколько методик оценки налогового бремени и подробнее остановимся на некоторых из них.

1. Методика Департамента налоговой политики Министерства Финансов РФ

Для определения  налоговой нагрузки на предприятия  Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). По данной методике налоговая нагрузка (НН) рассчитывается по формуле (1):

 (1)

где НП – общая сумма всех уплаченных налогов;

В (Вр) –  выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД –  внереализационные доходы.

Этот  показатель выявляет долю налогов в  выручке от реализации, но он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние  предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа, нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

2. Методика М. Н. Крейниной

При определении  налоговой нагрузки специалисты  должны исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной.

Эта методика предполагает сопоставления налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерий оценки тяжести налогового бремени, налоговая нагрузка рассчитывается по формуле (2):

 (2)

где Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Данная  методика представляется действенным  средством анализа воздействия  прямых налогов на финансовое состояние  предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима иная методика.

3. Методика А. Кадушина и Н. Михайлова

Эта методика является количественной. В соответствии с ней предлагается оценивать налоговое бремя как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости (ДС), (созданной отдельным экономическим субъектом в процессе своей деятельности). Налоговое бремя рассчитывается по формуле (3) или (4):

ДС = А + (ОТ + ВН) + НДС + Но + П (3)

или

ДС = А + (ОТ + ЕСН) +НДС + П,  (4)

где А (Ам) – амортизация;

ОТ – оплата труда;

НДС –  налог на добавленную стоимость;

ВН –  платежи во внебюджетные фонды, начисляемые  на оплату труда;

Но –  налоги с оборота;

П – прибыль.

Валовая выручка (В) находится по формуле (5):

В = ДС + МЗ, (5)

где МЗ – материальные затраты.

Удельный  вес ДС в валовой выручке (Ко) рассчитывается по формуле (6):

. (6)

Доля  з/п в ДС (Кот) рассчитывается по формуле (7):

 

Удельный  вес амортизации в ДС (Ка) рассчитывается по формуле (8):

. (8)

Налоговая нагрузка рассчитывается по формуле (9):

, (9)

где Нп – налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

Нпр – налог на прибыль.

НДС рассчитывается по формуле (10):

НДС = 0,153*ДС. (10)

Страховые взносы (СВ) рассчитывается по формуле (11):

СВ = 0,206*ДС*Кот. (11)

НДФЛ  рассчитывается по формуле (12):

НДФЛ (Нп) = 0,103*ДС*Кот. (12)

Налог на прибыль рассчитывается по формуле (13):

Нпр = 0,2*ДС*(0,847-Кот-Ка).(13)

4. Методика Е.А. Кировой

Е.А. Кирова считает, что некорректно применять  такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости (ВСС) и налоговую нагрузку (НН) расчетов по отношению к этому показателю. ВСС рассчитывается по формуле (14) или (15):

ВСС = В - МЗ - А + ВД – ВР  (14)

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (15)

где ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей).

Относительная налоговая нагрузка (ОНН) определяется по формуле (16):