Методика расчета налоговой нагрузки на предприятие ОАО «Башнефть»

СОДЕРЖАНИЕ:

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….	3
ГЛАВА1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ	5
1.1. Понятие налоговой нагрузки…………………………………………….	5
1.2. Анализ налоговой нагрузки как  элемент налогового планирования….	7
ГЛАВА 2 МЕТОДИКА АНАЛИЗА И ОЦЕНКИ НАОГОВОЙ НАРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ	14
2.1. Оценка существующих подходов  к расчету налоговой нагрузки……..	14
2.2. Методика расчета налоговой нагрузки  на предприятие……………….	14
2.3. Перспективы снижения налоговой  нагрузки…………………………	24
ГЛАВА 3 ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВОЙ  НАГРУЗКИ НА СУБЪЕКТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ	27
3.1. Расчет налоговой нагрузки на примере ОАО «Башнефть»……………	27
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..	30
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………..	31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоговая нагрузка - это экономический показатель, характеризующий налоговую систему государства. Вопросы определения сущности, содержания и показателей налоговой нагрузки приобретают особую актуальность в периоды реформирования налогообложения. Налоги оказывают влияние на условия и результаты хозяйственной деятельности предприятий. Налоговая система не может функционировать эффективно без учета того влияния, которое налоги оказывают на экономическое и финансовое состояние налогоплательщиков. Налоговая система предполагает согласование интересов государства и налогоплательщиков.

В настоящее  время понятие налоговая нагрузка используется также при обсуждении таких актуальных вопросов экономики и политики, как оценка результатов мероприятий налоговой реформы; определение налогового потенциала сырьевых отраслей экономики; оценка условий развития малого бизнеса; анализ факторов, влияющих на темпы экономического роста.

Необходима  разработка методических положений  для оценки налоговой нагрузки в условиях дифференцированного влияния действующего налогового законодательства на различные отрасли экономики.

Усложнение  экономических процессов, новые задачи развития российской экономики требуют дальнейшего исследования вопросов теории и практики налогообложения. Важной частью таких исследований является поиск критериев и показателей, обеспечивающих научную обоснованность принимаемых мер и оценки их результатов. В связи с этим важен выбор показателей налоговой нагрузки, позволяющих более полно раскрыть сущность данного понятия.

Кроме того, необходимо развитие методики оценки налоговой нагрузки, предполагающее интерпретацию динамики различных показателей на основе положений теории налогообложения. Оценка налоговой нагрузки необходима как на макро- , так и на микроуровне. Оценка налоговой нагрузки на микроуровне может использоваться для определения степени влияния налогообложения на условия их развития.

Целью работы является разработка методологических, методических и практических аспектов оценки налоговой нагрузки, обеспечивающих качество управленческих решений в сфере налогообложения.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе определены следующие задачи:

- определение  экономической сущности и содержания  понятия налоговой нагрузки;

- исследование  научно-методологических основ оценки  налоговой нагрузки;

- изучение  и сравнительная характеристика  показателей и различных методик оценки налоговой нагрузки;

- определение  источников и оценка достоверности  информации для расчёта показателей налоговой нагрузки;

Предметом являются методология, методика и практика оценки налоговой нагрузки.

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ

1.1.Понятие  налоговой нагрузки

В современной  отечественной экономической литературе ученые по-разному подходят к определению налоговой нагрузки. Единство авторов в терминологии отсутствует, так как до сих пор не существует общепринятого термина, характеризующего влияние налогообложения на предприятие. Наряду с налоговой нагрузкой используется множество синонимов - таких, как «налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговый пресс», «налоговое давление» и т.п. В экономической литературе для характеристики влияния налогов чаще прочих используют понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». Лексический анализ понятий «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя» позволил сделать вывод о приоритете понятия «налоговая нагрузка», так как налоги являются обязательным условием легальной деятельности предприятий на территории государства. Налоги - это не подавляющий развитие организации обременяющий фактор, а обязательная плата государству за понятную, эффективную экономическую систему, в которой осуществляет свою деятельность организация. Поэтому следует отдавать предпочтение термину «налоговая нагрузка».

На законодательном  уровне налоговая нагрузка упоминается  в Постановлении Правительства РФ от 23 июня 2006 г. «Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки...». В этом документе используется понятие «совокупная налоговая нагрузка». При этом разъяснения данного определения отсутствуют 

Отсутствие  определения налоговой нагрузки на законодательном уровне порождает многовариантность определения сущности этого понятия.

Исходя  из текста Постановления можно предположить, что под совокупной налоговой нагрузкой понимается отношение суммы налогов и сборов, начисленной за календарный год (часть календарного года), за исключением сумм акцизов, налога на добавленную стоимость и взносов в Пенсионный фонд РФ к выручке от продажи продукции и товаров, а также поступлениям, связанным с выполнением работ и оказанием услуг, размер которых определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета за календарный год (часть календарного года).

Исследованию  налоговой нагрузки на микроуровне посвящено множество работ современных экономистов, которые предлагают различные определения налоговой нагрузки предприятия. Все трактовки можно разделить на четыре группы.

Первая  группа ученых-экономистов рассматривает налоговую нагрузку предприятия как долю доходов отдельного субъекта, взимаемую в бюджет в виде налогов и сборов, или как общий объем налоговых платежей. При этом количественная характеристика налоговой нагрузки сводится к одному универсальному показателю - усредненному и недостаточно информативному. Такой точки зрения придерживаются Миляков Н.В., Пансков В.Г., Майбуров И.А., Юрченко В.Р., Горский И.В, Крейнина М.Н., Бабленкова И.И., Пасько О.Ф., Брызгалин А.В., Теслюк Б.А., Лукаш Ю.А.

Вторая  группа авторов определяет налоговую нагрузку как комплексную характеристику влияния налогообложения на хозяйствующий субъект. Количественно налоговую нагрузку предлагается измерять не одним, а несколькими показателями. К этой группе экономистов относятся Сабанти Б.М., Чипуренко Е.В., Кудрина О.Ю. Так, Е.В. Чипуренко использует термин «налоговая нагрузка», под которым понимает «обобщенную количественную и качественную характеристику влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков» [1].

Представители третьей группы ученых рассматривают налоговую нагрузку как часть совокупной финансовой нагрузки предприятия. Так, А.Н. Цыгичко под налоговым бременем понимает «часть совокупной финансовой нагрузки, ограничивающей ресурсы расширения и модернизации предприятий» [2]. Он считает, что налоговая нагрузка должна рассматриваться во взаимосвязи с прочими составляющими финансового давления - инфляцией, ставкой по кредитам, тарифами естественных монополий и т.п. Действительно, кроме обязательных платежей в пользу государства, на предприятие законодательно возложена обязанность уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в пользу негосударственных организаций. 

К четвертой группе следует отнести авторов, рассматривающих налоговую нагрузку как инструмент налогового менеджмента, анализа или налогового планирования на предприятии. Так, О.С. Салькова говорит о возрастающей роли «налоговой нагрузки как инструмента контроля и планирования многих параметров финансово-хозяйственной деятельности» [3].

Проанализировав существующие подходы к определению  налоговой нагрузки на микроуровне, считается что налоговая нагрузка предприятия - это величина, характеризующая влияние регулярных обязательных платежей налогового характера, взимаемых в пользу государства, на финансовое положение предприятия и определяемая с помощью отдельных показателей или их совокупности.

Определяя налоговую нагрузку предприятия, предлагается учитывать не только определенные действующим  законодательством налоги, но и иные платежи, которые обладают отличительными чертами налогов. Платежи налогового характера обладают следующими, присущими налогам, признаками:

- тесная  связь с государством, для которого  налоги являются основным источником доходов;

- принудительный  характер платежей;

- безэквивалентное изъятие;

- денежная  форма;

- безвозмездный  характер;

- относительная  регулярность.

В состав обязательных платежей налогового характера  входят: совокупность налогов, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования (ОМС) и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, уплачиваемые хозяйствующим субъектом.

Кроме того, при определении налоговой нагрузки учитываются штрафы и пени, связанные  с отчислением платежей налогового характера.

Таким образом, платежи налогового характера - это регулярные обязательные платежи в денежной форме в пользу государства, не предусматривающие какой-либо встречной выгоды для плательщика, т.е. безвозмездные.

К таким  платежам не относятся сборы и  таможенные пошлины по следующим  причинам:

- платежи  не носят регулярный характер;

- сборы  предусматривают возмездный характер  платежей, т.е. являются одним из условий совершения в отношении плательщика юридически значимых действий [4];

- организации  могут избегать уплаты таможенных  пошлин в случае, если у импортируемого товара существует российский аналог.  

Так, в  состав налоговой нагрузки входят только платежи налогового характера. Например, общий режим налогообложения  предусматривает уплату следующих  налогов: налог на прибыль организации, НДС, налог на имущество организаций, платежи во внебюджетные фонды и др.

1.2. Анализ  налоговой нагрузки как элемент  налогового планирования

Категория «налоговое планирование» в настоящее  время является предметом пристального изучения. Существует множество ее трактовок. 
В основном все объединяют «налоговое планирование» с «налоговой оптимизацией», предполагая, что «…это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов».

Другие  считают, что налоговое планирование – это эффективное управление собственными финансовыми ресурсами без привлечения заемного капитала за счет оптимизации налогооблагаемой базы с применением законодательно допустимой возможности уменьшения налоговых обязательств.

Так же есть мнение, что налоговое планирование – это допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения налоговых обязательств, планирование финансово - хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Под налоговым планированием так же понимают выбор хозяйствующим субъектом вариантов различных правовых конструкций (системы налогообложения, вида договора, учетной политики и др.) с целью снижения налоговой нагрузки.

Дистанция между существующей и критической  налоговой нагрузкой вынуждает налогоплательщиков анализировать действующую систему налогообложения. В этой связи под налоговым планированием следует понимать способ выбора оптимального сочетания инструментов, снижающих налоговую нагрузку в рамках действующего налогового законодательства, учитывая существующие возможности в процессе управления налоговыми платежами.

Практика  становления и развития налоговой  системы, как в зарубежных странах, так и в России показывает, что  введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих автоматически вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налоговой нагрузки.

Данная  зависимость имеет объективные  причины существования, среди которых можно выделить две, наиболее значимые:

1) чем  меньше сумма налогов, тем больше  финансовых ресурсов остается  в распоряжении налогоплательщиков;

2) чем  ближе к установленному сроку  платежа уплачены налоги, тем  дольше денежные средства находятся в обороте хозяйствующих субъектов.

Как результат, снижение налоговой нагрузки оказывает  прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика.