Аудит формирования финансовых результатов

     Во  многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

     Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

     — данными других месяцев и всего цикла продажи;

     — ежемесячными прогнозами объемов продажи;

     — данными за соответствующий период прошлых лет.

     Если  анализ проводится на предварительном  этапе аудиторской проверки, то может  быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактической суммой.

     На  этапе проверки отражения результатов  от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки»

     При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат  по-разному определяется для целей  бухгалтерского учета и для целей  налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.

     На  счете 99 «Прибыли и убытки» отражается результат от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации.

     Убыток, полученный от продажи и выбытия  основных средств и прочих активов  согласно п. 2.4 инструкции № 37 «О порядке  исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» не учитывается для целей налогообложения. Аудитор проверяет наличие корректировочных записей в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».

     В процессе решения второй задачи аудиторы изучают операции, в результате которых формируются операционные и прочие доходы и расходы. Обобщая результаты расчета влияния выявленных отклонений на показатели "Отчета о прибылях и убытках" (ф. № 2) по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторы корректируют показатели: прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.

     Чтобы выяснить обоснованность отражения  в учете соответствующих доходов  и расходов аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину.

     Потери  от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событии  должны быть подтверждены следующими документами актом, удостоверяющим такое событие и подписанным  руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и др.), расчетом бухгалтерии (сметой) понесенных убытков, заключением эксперта о возможности восстановления испорченного имущества, решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков, платежными поручениями на суммы возмещения убытков и др.

     Списание  дебиторской задолженности с  истекшим сроком исковой давности может  производиться на основании договора купли-продажи, договора поставки продукции, банковских документов о перечисление денежных средств поставщику, накладных на отгруженную покупателям продукцию.

     Обоснованность  создания резерва сомнительных долгов должна подтверждаться договором купли-продажи, договором поставки продукции, накладными на отгрузку продукции, актами сдачи-приемки выполненных работ, актом инвентаризации дебиторской задолженности, актами сверки расчетов между дебитором и кредитором, решением арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом, решением суда об отказе в иске к дебитору, справкой органов МВД о невозможности розыска дебитора.

     Суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций  за нарушение условий хозяйственных  договоров устанавливаются на основании  решения суда, договора купли-продажи, письменного подтверждения добровольного  признания претензий поставщиков (покупателей), платежных поручений.

     Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных  расходов выясняются по данным решений  суда, платежных поручений.

     Суммы налогов, относимых на финансовые результаты, проверяются по данным налоговых  расчетов (деклараций).

     Прибыли (убытки) по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, должны быть подтверждены: договором купли-продажи, договором поставки продукции; счетами, платежными поручениями; накладными, актами приемки-передачи, письмами; бухгалтерскими справками (расчетами); актами документальной проверки налоговыми органами.

     Суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц по валютным операциям устанавливаются  по данным: валютного контракта (договора); платежных поручений и банковских выписок по валютным счетам; грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и др.

     Доходы  от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам проверяются по данным извещений, авизо предприятий-эмитентов, выписок по счету "депо". Своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам выясняется по данным соответствующих договоров о размерах и сроках таких платежей.

     Аудиторам необходимо также проследить, не было ли в отчетном периоде случаев  необоснованного включения в  состав прочих расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими  контролирующими органами, процентов  по полученным займам; убытков от безвозмездной передачи имущества и т.п., в то время как такие затраты должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

     Проверка  правильности формирования и использования  различных резервов, создаваемых  на предприятии, должна опираться на сведения, полученные аудиторами при изучении положений учредительных документов, решений собраний учредителей, учетной политики. В этих документах должны быть раскрыты источники, порядок формирования и использования таких резервов. При этом должны неукоснительно соблюдаться требования нормативных актов, регулирующих налогообложение деятельности предприятий.

     Создание  резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной  политикой. Средства таких резервов отражаются на счетах соответственно 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Аудиторы должны убедиться, что указанные резервы созданы на предприятии за счет средств валовой прибыли, но при этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

     В следующем году суммы сомнительных долгов, под которые создавался резерв в отчетном году, списываются за счет этого резерва в установленные сроки. Неиспользованная часть резерва (по задолженности, которая была погашена "сомнительным" дебитором) в конце года присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

     Затем аудиторы изучают фактический порядок  распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

     Аудиторы  проверяют правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, устанавливается правильность отражения указанных операций на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".Аудиторы должны подтвердить, что в текущем году распределялась только прибыль, полученная в предыдущих отчетных годах. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года является прямым нарушением имущественных интересов акционеров (собственников) предприятия.

     В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов (резервов), учтенных на счете 82 "Резервный капитал", аудиторы выясняют состав источников их создания (за счет чистой прибыли на сумму не менее 15% от величины уставного капитала) и направления расходования (покрытие убытков и др.). Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета этих операций.

     В заключение аудиторы должны установить правильность применяемых схем корреспонденции  счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

     Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

     Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки формирования и распределения прибыли, являются следующие:

     — включение в состав прочих расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;

     — неправомерное использование прибыли отчетного года;

     — неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

     — неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

     Важнейшим направлением аудита прибыли является анализ финансового состояния проверяемого предприятия и результатов его хозяйственной деятельности. Как правило, выводы по данным такого анализа представляются администрации предприятия в составе аналитической части аудиторского заключения. На их основе аудиторская организация формулирует мнение о применимости в отношении проверяемого предприятия принципа непрерывности деятельности. Данный принцип означает способность предприятия продолжать деятельность и выполнять свои обязательства в течение, как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Однако финансовый анализ может проводиться не только в рамках аудиторской проверки, но и при оказании руководству предприятия различных консультационных услуг, включая услуги по финансовому менеджменту. В последнем случае он направлен на разработку мероприятий по укреплению финансового положения или выходу из сложной финансовой ситуации.

     Далее в работе на основании представленной в наше распоряжение бухгалтерской  отчетности проведен аудит формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности исследуемого предприятия.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА  ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ

     2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

     Выбранная нами для практического исследования темы курсовой работы организация –  Открытое акционерное общество Майкопский редукторный завод «Зарем» – основан в 1974 году, расположен в северо-восточной части города Майкопа и занимает территорию 30 га. Предприятие выпускает машиностроительную продукцию широкой номенклатуры.

     ОАО Майкопский редукторный завод «Зарем»  располагает высококвалифицированными кадрами конструкторов и технологов и имеет универсальную производственную базу, что обеспечивает возможность проектирования, изготовления и испытания конкурентоспособных механических и электромеханических приводов различного назначения.

     В настоящее время ОАО Майкопский редукторный завод «Зарем» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости в соответствии с законодательством Российской Федерации (Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон Российской Федерации "Об акционерных обществах"). Юридический адрес общества: Россия, РА, г. Майкоп, ул. Шовгенова, 362.