Аналіз витрат підприємства на виробництво

• Надання якісної та реальної інформації щодо собівартості окремих видів продукції, виконаних робіт(послуг) та їх з позицій на ринку
• Надання об’єктивних даних для складання бюджету підприємства
• Раціоналізація витрат за центрами їх формування та відповідальності
• Пошук шляхів зниження витрат та резервів зниження собівартості продукції.

 

II.Аналіз витрат на виробництво

Аналіз прямих матеріальних витрат

Велику питому вагу в  собівартості промислової продукції мають витрати на сировину, основні й допоміжні матеріали, покупні вироби і напівфабрикати, на паливо та електроенергію для технологічних потреб. їх відносять до предметів праці.

Раціональне використання предметів праці — важливий резерв зростання обсягу, зниження собівартості і підвищення ефективності виробництва.

У собівартості товарної продукції розмір витрат на сировину, основні й допоміжні матеріали визначається асортиментом продукції, характером виробництва і становить на підприємствах легкої, харчової, текстильної промисловості — 70—90 %, машинобудування — 40—50 % собівартості одиниці продукції.

Проблема зниження матеріальних витрат у собівартості продукції є подвійною. З одного боку, зменшується кількість використаних у процесі виробництва на одиницю продукції предметів праці, а з другого — кількість авансованих для господарської діяльності підприємства оборотних коштів.

У собівартості товарної продукції витрати сировини, матеріалів, палива й енергії відображаються у двох розрізах:

а) за прямими статтями калькуляції;

б) за статтями накладних (непрямих) комплексних витрат.

Перелік прямих статей матеріальних витрат визначається «Основним положенням» і галузевими інструкціями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції.

Наприклад, в усіх галузях  промисловості застосовується стаття «сировина і матеріали», у машиноприладобудуванні — «покупні вироби, напівфабрикати і послуги кооперованих підприємств», у чорній і кольоровій металургії, скляній, цементній та інших галузях виділяють статтю «допоміжні матеріали», а в енергоспо-живаючих галузях промисловості (цементна, скляна та ін.) — статті «паливо і енергія на технологічні цілі». На всіх підприємствах машинобудування і металообробки виділяють статтю «повторно використовувані відходи», на якій показують вартість відходів за ціною можливого використання.

Аналіз витрат на матеріали, покупні вироби і напівфабрикати, паливо, електроенергію починається із загальної оцінки їх величини у собівартості всієї товарної продукції за прямими статтями калькуляції. Для цього на основі плану підприємства, форми 2-річної та періодичної звітності й облікової інформації та даних про виконання плану за обсягом продукції проводять розрахунок і аналіз витрат.

Матеріальні витрати  за всіма одноелементними статтями в собівартості продукції оцінюють, зіставляючи фактичні витрати з плановими та плановими, які перераховані на фактичний обсяг виробленої продукції. На відхилення фактичних витрат від планових впливають такі фактори:

• зміна обсягу випуску товарної продукції;
• зміна структури асортименту випущеної продукції;
• зміна рівня матеріальних витрат у собівартості одиниці 
  продукції[7, ст.256] .

Для аналізу впливу цих  факторів на підставі облікових даних  складають таблицю.

Таблиця 2.1

Вплив факторів на зміну матеральних витрат

Стаття витрат	План	Фактичний обсяг та асортимент			Відхилення(+ -)
		За плановими нормами і плановою структурою	За плановими нормами і фактичною  структурою	За звітом	Усього	У т.ч. за рахунок
						Обсягу випуску(гр2.-гр.1)	Стуктури(гр.3-гр.2)		Рівня витрат(гр.4-гр.3)
0	1	2	3	4	5	6	7		8
Молоко	100620	100630	100615	100798,7	178,72	10	-14,7		183,42
Закваска	40000	40256	40252,8	40319,49	319,49	256	-3,2		66,69
				Закінчення  табл. 2.1.
0	1	2	3	4	5	6		7	8
Марля	34000	34257	34250	34271,57	271,57	257		-7	21,57
Тканина «Серпянка»	26100	26169	26100	26207,67	107,67	69		-69	107,67

 

Дані таблиці показують, що вартість молока у собівартості продукції зросла на 178,72 тис.грн., вартість закваски на 319,49 тис.грн., вартість марлі-на 271,57 тис.грн., тканини «Серпянки»- на 69 тис.грн.

Для визначення величини впливу зміни обсягу випуску продукції на суму витрат необхідно витрати за планом кожної статті зіставити з плановими витратами, помноженими на процент виконання плану випуску товарної продукції(гр. 2 - гр. 1).

У нашому прикладі у зв'язку зі зростанням обсягу виробництва витрати на молоко зросли на 10 тис.грн., на закваску- на 256 тис.грн., на марлю-на 257 тис.грн., на тканинину «Серпянку»-на 69 тис.грн.

Вплив зміни структури  асортименту випущеної товарної продукції визначається як різниця між витратами на фактичний випуск за фактичної та планової структури (гр. З - гр. 2).      

За рахунок зміни  структури асортименту випущеної  продукції витрати молока зменшились на 14,7 тис. грн, закваски - на 3,2 тис.грн., марлі - на 7 тис.грн., тканини «Серпянки» - на 69 тис.грн.

Щоб визначити вплив  зміни рівня витрат у собівартості окремих видів продукції, необхідно з фактичних витрат за кожною статтею відрахувати фактичні витрати відповідно до планових норм витрат і фактичної структури асортименту випущеної товарної продукції (гр. З - гр. 4). Наше підприємство під впливом зміни рівня витрат у собівартості окремих видів продукції допустило перевитрату молока на 183,42 тис.грн., закваски – на 66,69 тис.грн., марлі – на 21,57 тис.грн., тканини «Серпянки» - на 107, 67 тис.грн.

  Відхилення у витратах матеріальних ресурсів досліджуються за факторами цін на матеріали і раціональним використанням. Відхилення за рахунко цін необхідно виявляти для всієї номенклатури заготовлених матеріалів, тобто основних матеріалів, які обробляються в процесі виготовлення продукції, і допоміжних, витрати яких пов’язані з обслуговуванням виробництва. Виявлені відхилення за рахунjк цін розподіляються між витраченими матеріалами і матеріалами, які становлять перехідні залишки на кінець звітного періоду.

За рахунок раціонального  використання матеріалів відхилення виявляються при зіставленні фактичної витрати матеріалів у натуральних вимірниках з витратою матеріалів, передбачених стандартом на весь фактичний випуск продукції. Отримані результати перераховуються в грошову оцінку шляхом множення на стандартні ціни. При зростанні номенклатури виокристовуваних матеріалів і виробів, що випускає підприємство, складність розрахунків зростає.

При аналізі матеріальних затрат слід виявити вплив таких  факторів:

1. зміни питомих затрат сировини та матеріалів на одиницю продукції – фактор “норм“;
2. зміни собівартості заготовлення одиниці сировини та матеріалів – фактор «цін ».

Аналіз відхидень виконується  за кожним видом витрат окремо. Схема  аналізу відхилень за використанням  і ціною матеріалів наведена на рис.2.1

Рис.2.1Відхидення за ціоною та використанням основних матеріалів

 

Відхилення за ціною (В_ц):

В_ц=(Ф_ц-Н_ц)*Ф_к                                                                                                                         (1)

Де Ф_ц  – фактична ціна одиниці необхідного віхдного ресурсу;

Н_ц  – нормативна ціна одиниці необхідного вхідного ресурсу;

Ф_к – фактична кількість використаних вхідних ресурсів.

Відхилення за використанням (В_в):

В_в  = (Ф_к-Н_к)*Н_ц                                                                                                                        (2)

Де Ф_к – фактична кількість використаних вхідних ресурсів;

Н_к  – нормативна кількість вхідних ресурсів при фактичному обсязі;

Н_ц  – нормативна ціна одиниці необхідного вхідного.

Загальне відхилення (З_вМ) :

З_вМ=(Ф_ц  * Ф_к  ) – (Н_ц   * Н_к)                                                          (3)

Розрахунок зміни прямих матеріальних витрат за відхиленням  можна подати в аналітичних таблицях.

Таблиця 2.2

Розрахунок  відхилень матеріальних витрат у  результаті незбігу фактичних і  стандартних цін

Види матеріалів	Кількість закуплених матеріалів	Ціна за одиницю		Відхилення в ціні	Результат, грн.
		планова	фактична		економія	перевитрати
Молоко	50399	1,8	2	0,2	-	+10080
Закваска	13440	3,05	3	-0,05	-672	-
Марля	26363	1,25	1,3	0,05	-	+1318
Тканина «Серпянка»	3518	7,6	7,45	-0,15	-528	-
Сумарне відхилення	-	-	-	-	-1200	+11398
Сальдо відхилень	-	-	-	-	-	+10198

Відхилення за рахунок цін виникають у результаті упущення найвигіднішого часу закупки матеріалів, моменту формування ціни, який був врахований у стандартах, недоотримання стандартних витрат на транспортування і зберігання, закупки матеріалів нижчої якості та ін.

Таблиця 2.3

Розрахунок  відхилень матеріальних витрат за рахунок раціонального використання матеріалів у виробництві

Показник	Види витрачених матеріалів				Підсумок відхилень
	Молоко	Закваска	Марля	Тканина «Серпянка»
Фактичні витрати матеріалів	50300	13400	26353	3516	-
Стандартні витрати матеріалів	50400	13356	26407	3505	-
Відхилення у натуральних  одиницях:	-	-	-	-	-
-економія	-100		-54	-	-
-перевитрати	-	44	-	11	-
Стандартна ціна одиниці	1,8	3,05	1,25	7,6	-
Відхилення за грошовою оцінкою:	-	-	-	-	-
-економія	-180	-	-67,5	-	-247,5
-перевитрати	-	134,2	-	83,6	217,8
Сальдо відхилень	-	-	-	-29,7	-

Загальне відхилення становить 10198-29,7 =101683.