Анализ затрат на производство продукции, работ, услуг

 

Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что прямые переменные материальные затраты увеличились на 2 млн р. в отчетном периоде по сравнению с плановым периодом, в том числе за счет увеличения объема произведенной продукции (работ, услуг) анализируемые затраты увеличились на 2 млн р.; под воздействием изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) –увеличились на 1 млн р.; за счет снижения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) – уменьшились на 1 млн р.

На следующем этапе следует  провести анализ прямых переменных трудовых затрат. Прямые переменные трудовые затраты отражаются на статьях: «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих». Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции (работ, услуг).

Факторы изменения прямых переменных трудовых затрат характеризует структурно-логическая модель факторной системы (рисунок 4).

При анализе прямых переменных трудовых затрат так же, как и прямых переменных материальных, прежде всего выделяют следующие факторы: изменение объема произведенной продукции (работ, услуг), изменение структуры произведенной продукции (работ, услуг) и изменение уровня трудовых затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг).

Для определения влияния каждого  из этих факторов используются показатели плановых и отчетных калькуляций  себестоимости продукции (работ, услуг).

Анализ факторов изменения прямых переменных трудовых затрат представлен в таблице 5, исходные данные для анализа содержатся в таблице 3.

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 4.- Модель факторной системы прямых переменных трудовых затрат на производство продукции (работ, услуг)

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [2]

 

 

Определение влияния объема произведенной продукции (работ, услуг)    на изменение прямых переменных трудовых затрат (ΔТЗ_об) производится по формуле 6:

31

ΔТЗ_об = (ТЗ_п · ΔВП) / 100,                                                                      (6)

 

где   ТЗ_п – прямые переменные трудовые затраты по плану (гр.1 таблица 3), млн р.;

ΔВП – процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг).

 

 

Процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки (ΔВП) определятся по формуле 3

 

Таким образом, расчёт влияния изменения  объёма произведенной продукции  на изменение прямых переменных материальных затрат выглядит следующим образом:

 

ΔТЗ_об = 22 млн р. *6,67 / 100 = 1 млн р.                                                               

 

 

Влияние изменения структуры произведенной  продукции на изменение прямых переменных трудовых затрат (ΔТЗ_стр) определяется при помощи формулы 7:

 

ΔТЗ_стр = ТЗ_пф – ТЗ_п  – ΔТЗ_об,                                                                  (7)

 

где  ТЗ_пф – прямые переменные трудовые затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр.3 таблицы 3), млн р.;

ТЗ_п – прямые переменные трудовые затраты по плану (гр.1 таблицы 3), млн р.;

ΔТЗ_об – влияние объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных трудовых затрат (значение влияния первого фактора, т.е. результат вычисления по формуле 6).

 

Таким образом, расчёт влияния изменения структуры произведенной продукции на изменение прямых переменных трудовых затрат выглядит следующим образом:

 

ΔМЗ_стр = 25 млн р. -22 млн р.-1 млн р. = 2 млн р.

 

Влияние изменения уровня трудовых затрат на единицу отдельных видов  продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных трудовых затрат (ΔТЗ_ур) определяется по формуле 8:

 

ΔТЗ_ур = ТЗ_ф – ТЗ_пф,                                                                                 (8)

32

где   ТЗ_ф – фактические прямые переменные трудовые затраты (гр.5 в таблице 3), млн р.;

ТЗ_пф – прямые переменные трудовые затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр.3 таблицы 3), млн р.

 

Таким образом, расчёт влияния изменения  уровня трудовых затрат на единицу  отдельных видов продукции на изменение прямых переменных трудовых затрат выглядит следующим образом:

 

ΔМЗ_ур =  24 млн р.– 25 млн р. = -1 млн р.       

 

Аналогичные вычисления производят по отдельным статьям прямых переменных трудовых затрат:

 

1)    по основной заработной плате производственных рабочих (ЗП _осн):

 

ΔЗП_{осн об}   =  16 млн р.· 6,67 /100 = 1 млн р. (гр. 1 табл.3 х ΔВП)

                    

 ΔЗП _{осн стр} = 18 млн р.- 16 млн р.- 1 млн р. _{= 1} млн р. (гр. 3 табл. 3 – гр. 1 табл.3 – рез-т вычислений по формуле 2)

 

ΔЗП _{осн ур =} 17 млн р. – 18 млн р. = -1 млн р. (гр. 5  табл.3 – гр. 3 табл.3)

 

2)    по дополнительной заработной  плате производственных рабочих  (ЗП _доп)

 

ΔЗП _{доп об}   =  1   · 6,67  /100 = 0 млн р. (гр. 1 табл. 3 х ΔВП)

                    

 ΔЗП _{доп стр =} 1млн р.- 1 млн р.- 0 млн р. = 0 млн р.(гр. 3 табл. 3 – гр. 1 табл.3 – рез-т вычислений по формуле 2)

 

ΔЗП _{доп ур =} 1 млн р.- 1 млн р. = 0 млн р. (гр. 5  табл.3 – гр. 3 табл.3)

 

3)   по отчислениям на социальные  нужды (ОтчСоц):

 

 ΔОтчСоц _об  = 5 млн р.· 6,67 /100 = 0 млн р. (гр. 1 табл. 3 х ΔВП)

                    

 ΔОтчСоц _стр =6 млн р.- 5 млн р.- 0 млн р.  = 1 млн р.(гр. 3 табл. 3 – гр. 1 табл.3 – рез-т вычислений по формуле 2)

 

ΔОтчСоц _{ур =}   6 млн р.- 6 млн р   ₌ 0 млн р.(гр. 5  табл.3 – гр. 3 табл.3)

 

 

 

 

33

Таблица 5.- Анализ факторов изменения прямых переменных трудовых затрат на производство продукции (работ, услуг), млн  р.

 

Показатель	Затраты			Отклонение от плана
	По плану	на фактический объем  произведенной продукции (работ, услуг)		Всего (гр.3 – гр.1)	В том числе за счет изменения
					объема произведенной  продукции (работ, услуг) (формула 6)	структуры произведенной  продукции (работ, услуг) (формула 7)	уровня затрат на единицу  отдельных видов продукции (работ, услуг) (формула 8)
		по плановым затратам	по фактическим затратам
А	1	2	3	4	5	6	7
Всего прямых переменных трудовых затрат	22	25	24	+2	+1	+2	-1
В том числе:
основная заработная плата производственных рабочих	16	18	17	+1	+1	+1	-1
дополнительная заработная плата производственных рабочих	1	1	1	0	0	0	0
отчисления от основной и дополнительной заработной платы  производственных рабочих, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством	5	6	6	+1	0	+1	0

По данным таблицы 5 прямые переменные трудовые затраты уменьшились на 2 млн р. в отчетном периоде по сравнению с плановым периодом, в том числе за счет увеличения объема произведенной продукции (работ, услуг) анализируемые затраты увеличились на 1 млн р.; под воздействием изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) – увеличились на 2 млн р.; за счет снижения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) – снизились  на  1 млн р. Направление влияния факторов на слагаемые прямых переменных трудовых затрат имеет аналогичный характер воздействию соответствующих факторов на общую сумму прямых переменных трудовых затрат. Итак, на предприятии наблюдается увеличение выпуска более трудоемких изделий по сравнению с планом.                                                     34

2.3  Резервы снижения уровня затрат на производство продукции

 

Резервы снижения уровня затрат на производство продукции – это внутрипроизводственные возможности снижения уровня затрат на производство продукции за счет роста эффективности использования ресурсов предприятия, поддающиеся количественному измерению.

Мобилизация резервов снижения уровня затрат на производство продукции позволяет улучшить качественные показатели хозяйственной деятельности предприятия (повысить конкурентоспособность производимой продукции, увеличить объем ее производства и реализации, ускорить оборачиваемость оборотных средств и др.). 

Выделяют следующие группы резервов снижения уровня затрат на производство продукции:

• улучшение использования прямых переменных материальных затрат (сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели);
• повышение эффективности использования прямых переменных трудовых затрат. Данная группа включает два направления: 1) рост производительности труда; 2) улучшение использования рабочего времени;
• снижение уровня условно-постоянных затрат (затрат по комплексным статьям калькуляции): расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общецеховых и общехозяйственных затрат, расходов на реализацию.

В общей совокупности резервов снижения уровня затрат на производство продукции следует различать текущие резервы, которые можно реализовать в ближайший период времени (месяц, квартал), и перспективные, реализация которых требует более длительного времени и, как правило, внедрение различного рода организационно-технических мероприятий.

К текущим резервам относится  устранение неоправданных отступлений  от предусмотренной конструкторско-технологической документацией технологии изготовления продукции, влекущих:

• дополнительный расход материальных ресурсов вследствие замены материалов, исправления брака, использования немерных, некратных материалов, отходов вместо полноценного материала и др.;
• дополнительные трудовые затраты, связанные с оплатой сверхурочных часов, целодневных и внутрисменных простоев, работ по исправлению брака и пр.;
• увеличение затрат по некоторым комплексным статьям: рост затрат на ремонт и эксплуатацию машин и оборудования, охрану труда, соблюдение техники безопасности на производстве и др.

Основные резервы снижения уровня затрат на производство продукции на предприятии представлены на рисунке 5.

Следует отметить, что в основе формирования затрат на производство

35

продукции, и, в частности, прямых переменных материальных затрат должно лежать их научно обоснованное измерение по нормам, обусловленным техническими, технологическими, конструкторскими и другими характеристиками и особенностями вырабатываемой продукции (работ, услуг).

Таким образом, основным резервом снижения прямых переменных материальных затрат является уменьшение норм расхода материалов на единицу продукции как в  результате внедрения научно-технических  мероприятий (внедрение новых прогрессивных  технологий, механизация и автоматизация производства, совершенствование конструкций изделий и др.), так и вследствие улучшения системы нормирования материалов на предприятии.

 

 

 

 

 

Рисунок 5.- Резервы снижения уровня затрат на производство продукции

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [2]

                

 

Как видно из проведенного выше анализа структуры затрат на производство (таблица 1), исследуемое предприятие является достаточно материалоемким, из чего следует, что важнейшим фактором снижения затрат на производство на исследуемом предприятии является эффективное использование и экономия материальных ресурсов.  Последнее возможно за счет уменьшения норм расхода материалов на единицу продукции как в результате внедрения научно-технических мероприятий, так и вследствие улучшения системы нормирования материалов на предприятии, а также благодаря снижению закупочных цен на сырье, комплектующие и полуфабрикаты, замены более дорогих импортных материалов менее дорогими отечественными аналогами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

36 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного исследования на тему «Анализ затрат на производство продукции, работ, услуг» на примере промышленного предприятия ОДО «Дорожник» Дзержинского района можно сделать следующие выводы: