Анализ затрат на производство продукции, работ, услуг

13

Применяемая в странах  с рыночной экономикой система учета, при которой определение финансового  результата осуществляется исходя как  из полной номенклатуры затрат, так  и сокращенной, свидетельствует  о необходимости классификации затрат в соответствии с международной практикой учета, т.е. разделения их на переменные, размер которых изменяется в зависимости от изменения объема выпуска продукции, и условно-постоянные, абсолютная величина которых при изменении объема выпускаемой продукции существенно не меняется.

Однако следует иметь  в виду, что в условиях реальной хозяйственной деятельности правильно со стопроцентной точностью разграничить затраты предприятия на переменные и условно-постоянные очень сложно, поскольку некоторые комплексные затраты включают как постоянные, так и переменные элементы, т.е. они являются полупеременными или полупостоянными. В качестве примера таких затрат могут служить расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт машин и оборудования. Плановое обслуживание и ремонт оборудования проводится независимо от интенсивности его эксплуатации, поэтому данная часть рассматриваемых комплексных расходов будет постоянной. Оставшаяся часть данных расходов зависит от степени его эксплуатации (объема изготавливаемой на нем продукции) и, следовательно, является переменной.

В странах с рыночной экономикой существует система учета прямых затрат  «директ - костинг», суть которой сводится к тому, что только переменные затраты относятся на себестоимость продукции, а постоянные – на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. В связи с этим появляется деление затрат на производственные, включаемые в себестоимость продукции, и периодические, не включаемые в производственную себестоимость. К затратам, включаемым в производственную себестоимость, относятся прежде всего прямые материальные затраты, прямые затраты на заработную плату, а также часть переменных производственных накладных расходов, которые находятся в составе общепроизводственных (внутризаводское перемещение грузов, затраты по эксплуатации оборудования и др.) и расходов на реализацию.

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 31 августа 2005 г. № 158 «Об утверждении  правил по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов» (в редакции Постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 7 декабря 2007 г. № 214) выделяет следующие группы затрат в соответствии с классификационным признаком их зависимости от объема производства:

• условно-переменные расходы (издержки);
• условно-постоянные расходы (издержки).

К прямым условно-переменным (производственным) расходам относятся:

• сырье и материалы;
• покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера;

14

• возвратные отходы;
• топливо и энергия на технологический цели;
• расходы на заработную плату производственных рабочих;
• налоги, сборы и отчисления, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) согласно законодательству (кроме земельного налога и некоторых других, размер которых не зависит от объемов производственной деятельности предприятия);
• погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения;
• общепроизводственные затраты в части расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (за исключением амортизации);
• потери от брака;
• затраты на гарантийный ремонт и обслуживание продукции;
• расходы на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемые в расходы на реализацию.

Условно-постоянные (периодические) затраты представляют собой совокупность затрат на управление, хозяйственное обслуживание и реализацию продукции, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется:

• общепроизводственные затраты (за исключением затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования);
• общехозяйственные затраты;
• расходы на реализацию (за исключением расходов на тару, упаковку и транспортировку продукции).

Таким образом, классификации  затрат по способу включения в  себестоимость (на прямые и косвенные) и по отношению к производственному процессу (на основные и накладные) связаны с вышеназванной группировкой затрат по калькуляционным статьям. Разделение затрат по статьям калькуляции во всех отраслях народного хозяйства должно обеспечивать разграничение прямых (основных) и косвенных (накладных) затрат субъектов хозяйствования. Следовательно, применительно к калькуляционной группировке затрат к периодическим (условно-постоянным) расходам с некоторой долей условности можно отнести общехозяйственные, частично общепроизводственные и реализационные статьи расходов, все остальные – к прямым переменным затратам.

1.2 Обзор нормативных  и законодательных актов по  теме исследования.   В целях сближения  национальной системы бухгалтерского учета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности с 01 января 2012 г. в Республике Беларусь введен в действие новый типовой план счетов бухгалтерского учета и Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. № 50 утверждена Инструкция о порядке 15  применения типового плана счетов бухгалтерского учета (далее – Инструкция № 50), которой регламентируется новый порядок учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат предприятий. Согласно п. 27 Инструкции № 50 счет 25 "Общепроизводственные затраты" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации. На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты. Затраты, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные затраты", списываются с этого счета в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и других счетов. Затраты, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные затраты", являющиеся условно-постоянными затратами, могут списываться в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности". Согласно п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов  и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102), расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие: - себестоимость реализованной  продукции, товаров, работ, услуг; - управленческие расходы; - расходы на реализацию; - прочие расходы по  текущей деятельности. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам. В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (п. 9 Инструкции N 102). Согласно п. 11 Инструкции N 102 в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации. Если затраты, указанные  в ч.1  п. 11 Инструкции N 102, включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" 16  и других счетов. Если же затраты, указанные в ч.1 п. 11 Инструкции N 102, относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (с/сч 90-5 "Управл. расходы"). П.28 Инструкции № 50 посвящён счёту 26 «Общехозяйственные затраты», который предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты..Затраты, учтенные на сч 26 «Общехозяйственные затраты», списываются с этого счета в дебет сч 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов (минуя счета учета затрат). П. 8 «Инструкции по бухгалтерскому учёту доходов и расходов»,  утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102, гласит, что расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие в т.ч. управленческие расходы. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, к управленческим расходам относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счм90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (с/сч 90-5 «Управленческие расходы»). Таким образом, в 2012 г. у организаций нет права выбора в учетной политике способа учета общехозяйственных затрат.                 В целях либерализации условий осуществления экономической деятельности, упрощения ведения бухгалтерского учета, а также сближения национального законодательства с международными стандартами финансовой отчетности 23 сентября 2010 года издан Указ Президента Республики Беларусь № 484 «О признании утратившим силу Указа Президента Республики Беларусь от 5 февраля 1997 г. № 132», вследствие чего отменяется установленное этим документом право Правительства Республики Беларусь определять состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Теперь основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), ранее утвержденные Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151, носят только рекомендательный характер. При этом организации могут самостоятельно определять методологию формирования себестоимости продукции.

Предприятия промышленности в настоящее время при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, пользуются Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности РБ.

17

2 АНАЛИЗ ЗАТРАТ  НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В  ОДО «ДОРОЖНИК» ДЗЕРЖИНСКОГО РАЙОНА

 

2.1 Анализ состава  и структуры затрат на производство. Анализ затрат на рубль продукции

 

Первым этапом проводимого анализа  затрат на производство является изучение их состава и структуры. Анализ состава  затрат позволяет определить, из чего они складываются, анализ структуры дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для предприятий всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости производства и т.д.

Преобладание в общей сумме  всех затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое, и, следовательно, наиболее значимые резервы снижения уровня затрат на производство продукции необходимо искать в экономии и эффективном использовании материальных ресурсов. Если же существенную долю всех затрат на производство и реализацию продукции составляют трудовые затраты (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды), то производство является трудоемким, а главный резерв сокращения затрат – эффективное использование трудовых ресурсов.

При анализе затрат на производство в первую очередь необходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период (таблица 1). Исходная информация для проведения такого анализа содержится в форме статистической отчетности № 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» (приложение Г) и в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение В).

Сопоставление удельных весов элементов  затрат, а не абсолютных сумм обусловлено тем, что в отчетности, как за отчетный период, так и за соответствующий период предыдущего года, затраты отражены на соответствующие объемы продукции, поэтому являются несопоставимыми.

 

 

 

 

 

 

18

Таблица 1.  - Анализ структуры затрат на производство

Наименование показателя	Источник информации	Соответствующий период прошлого года		Отчетный период		Изменение удельного  веса (гр.4-гр.2),%
		сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %
А	Б	1	2	3	4	5
Затраты на производство продукции (работ, услуг)	Форма 4-ф (затраты) (строка 021), Форма № 2 (строка 020)	75	100,00	63	100,00	–
В том числе:
Материальные затраты	Форма 4-ф (затраты) (строка 022)	32	42,67	37	58,73	+16,06
В том числе:
сырье и материалы	Форма 4-ф (затраты) (строка 023)	11	14,67	19	30,16	+15,49
покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты	Форма 4-ф (затраты) (строка 024)	13	17,34	9	14,29	-3,05
топливо	Форма 4-ф (затраты) (строка 030)	4	5,33	3	4,76	-0,57
тепловая энергия	Форма 4-ф (затраты) (строка 032)	1	1,33	2	3,17	+1,84
электрическая энергия	Форма 4-ф (затраты) (строка 031)	3	4,00	4	6,35	+2,35
Затраты на оплату труда	Форма 4-ф (затраты) (строка 036)	26	34,67	18	28,57	-6,10
Отчисления на социальные нужды	Форма 4-ф (затраты) (строка 038)	9	12,00	6	9,53	-2,47
Амортизация основных средств  и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности	Форма 4-ф (затраты) (строка 039)	1	1,33	2	3,17	+1,84
Прочие затраты	Форма 4-ф (затраты) (строка 040)	7	9,33	0	0	-9,33

 

На основании данных таблицы 1 можно сделать вывод, что предприятие является достаточно материалоёмким, т.к. в предыдущем году материальные затраты составляли 42,67 % от общей суммы затрат на производство продукции, а в отчетном периоде – 58,73 %.

Следует отметить, что в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года наблюдается рост материальных затрат на 16,06 %. Данное увеличение произошло за счет:

19

• увеличения доли сырья и материалов на 15,49 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 14,67% до 30,16%);
• снижения удельного веса покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов на 3,05 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 17,34 % до 14,29 %);
• снижения удельного веса топлива на 0,57 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 5,33 % до 4,76 %);
• увеличения удельного веса электрической энергии на 2,35 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 4,00 % до 6,35 %);
• увеличения удельного веса тепловой энергии на 1,84 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 1,33 % до 3,17 %);

Таким образом, основное влияние на рост удельного веса общей величины материальных затрат оказало увеличение доли сырья и материалов.

Затраты на оплату труда  занимают второе место по величине в затратах на производство продукции, они снизились на 6,10 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года и составили в отчетном году 28,57 %. Отчисления на социальные нужды снизились на 2,47 % в отчетном периоде и составили 9,53 %. Причинами их снижения могут быть, во-первых,  изменение состава фонда заработной плата, облагаемого соответствующими отчислениями, и, во-вторых, снижение ставок отчислений. Однако основной причиной снижения удельного веса затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды на исследуемом предприятии следует считать тот факт, что в отчётном периоде формирование себестоимости продукции происходило без включения в состав затрат общехозяйственных затрат, в частности, заработной платы управленческого персонала, которая является управленческими расходами. Согласно же Инструкции № 102 управленческие расходы, учитываемые на сч. 26, списываются напрямую на финансовые результаты деятельности организации, т.е. не включаются в себестоимость продукции.

Амортизация основных средств и  нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, увеличилась на 1,84 % в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года и составляет 3,17 % от всех затрат на производство.

Прочие затраты, представляющие собой  общехозяйственные затраты,  которые  в предыдущем году подвергались распределению  и включались в себестоимость  продукции, сократились в отчетном периоде на 9,33 % и составляют 0 % от всех затрат на производство, т. к. в настоящее время не распределяются и не включаются в состав затрат на производство продукции, а списываются в полной сумме на финансовые результаты деятельности предприятия.

Как уже отмечалось, затраты  на производство продукции (работ, услуг) в

20

разрезе экономических  элементов – наиболее общий показатель, отражающий всю сумму затрат предприятия  за отчетный период. В связи с  этим следует проанализировать изменение  элементов затрат в расчете на рубль произведенной продукции, т.е. уровень каждого элемента затрат на производство в целом на рубль произведенной продукции (таблица 2). Уровень сгруппированных по их экономическому содержанию групп затрат на рубль произведенной продукции характеризует эффективность их использования, показывает удельный вес прибыли, получаемой с каждого рубля использованных ресурсов. Анализ проведен на основании данных приложений В и Г.

 

Таблица.2. - Анализ затрат в разрезе экономических элементов на 1 р. произве-  денной продукции

 

Наименование показателя	Источник информации	За соответствующий  период прошлого года	За отчетный период	Изменение (гр.2-гр.1), ±	Темп роста (гр.2/гр.1)*100, %
А	Б	1	2	3	4
Затраты на производство продукции, млн р.	Форма 4-ф (затраты) (строка 021),  форма № 2 (строка 020)	75	63	х	х
В том числе:
Материальные затраты	Форма 4-ф (затраты) (строка 022)	32	37	х	х
в том числе:
сырье и материалы	Форма 4-ф (затраты) (строка 023)	11	19	х	х
покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты	Форма 4-ф (затраты) (строка 024)	13	9	х	х
топливо	Форма 4-ф (затраты) (строка 030)	4	3	х	х
электрическая энергия	Форма 4-ф (затраты) (строка 031)	3	4	х	х
тепловая энергия	Форма 4-ф (затраты) (строка 032)	1	2	х	х
Затраты на оплату труда	Форма 4-ф (затраты) (строка 036)	26	18	х	х
Отчисления на социальные нужды	Форма 4-ф (затраты) (строка 038)	9	6	х	х
Амортизация основных средств  и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности	Форма 4-ф (затраты) (строка 030)	1	2	х	х
Прочие затраты	Форма 4-ф (затраты) (строка 040)	9	0	х	х
Объем производства продукции в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, млн р.	Форма 4-ф (затраты) (строка 020), форма № 2 (строка 010)	76	96	х	х
Всего затрат на производство продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции	Форма 4-ф (затраты) (строка 021:строка 020)	0,99	0,66	-0,33	66,67
В том числе в разрезе  экономических элементов:
Материальные затраты  на 1 р. произведенной продукции	Форма 4-ф (затраты) (строка 022:строка 020)	0,42	0,39	-0,03	92,86
В том числе:
сырье и материалы	Форма 4-ф (затраты) (строка 023:строка 020)	0,14	0,20	+0,06	142,86
покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты	Форма 4-ф (затраты) (строка 024:строка 020)	0,17	0,09	-0,08	52,94
топливо	Форма 4-ф (затраты) (строка 030:строка 020)	0,05	0,01	-0,04	20,00
электрическая энергия	Форма 4-ф (затраты) (строка 031:строка 020)	0,04	0,04	0	100,00
тепловая энергия	Форма 4-ф (затраты) (строка 032/строка 020)	0,01	0,02	+0,01	200,00
Затраты на оплату труда на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг)	Форма 4-ф (затраты) (строка 036/строка 020)	0,34	0,19	-0,15	55,88
Отчисления на социальные нужды на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг)	Форма 4-ф (затраты) (строка 038/строка 020)	0,12	0,06	-0,06	50,00
Амортизация основных средств  и нематериальных активов, используемых в предпринимательской  деятельности, на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг)	Форма 4-ф (затраты) (строка 039/строка 020)	0,01	0,02	+0,01	200,00
Прочие затраты на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг)	Форма 4-ф (затраты) (строка 040/строка 020)	0,09	0	-0,09	0