Анализ затрат на производство продукции, работ, услуг

Примечание – Источник: собственная  разработка на основе [2]

 

Общая сумма расходов организации за определенный период содержит различные по их экономическому содержанию расходы, основную часть которых составляют затраты на производство и реализацию продукции (работ,

8

услуг). Оставшиеся расходы  возмещаются за счет прочих источников, таких как прибыль организации  за отчетный период, нераспределенная прибыль, накопленные суммы фондов специального назначения и др.

Затраты промышленного  предприятия на производство и реализацию продукции по своему функционально-технологическому составу неоднородны. Основная их часть  представляет собой производственные затраты, которые впоследствии образуют производственную себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Последняя вместе с расходами на реализацию образует полную себестоимость произведенной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Основной классификационной группировкой затрат, используемой в планировании и учете, является группировка по видам расходов – элементам и статьям затрат.

По составу затраты на производство группируются в разрезе экономических элементов, под которыми понимаются однородные по своему экономическому содержанию затраты независимо от места осуществления и назначения. [12, с.100] Таким образом, в основе группировки затрат по элементам находится их экономическая однородность.

Состав и соотношение  отдельных элементов к общей  сумме затрат на производство характеризует структуру затрат, которая отражает, что израсходовано на производство. Следовательно, группировка затрат на производство по элементам не раскрывает их назначение в процессе изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. [2, с. 251]

В соответствии с Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности РБ, выделяются следующие элементы затрат:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;
• прочие затраты.

1. В элементе «Материальные затраты» отражаются:  

стоимость приобретаемых  со стороны сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), стоимость инструментов, приспособлений, лабораторного оборудования, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды, а также другого имущества, не являющегося амортизированным имуществом.

 Стоимость материальных  ресурсов, включаемых в затраты  на производство и реализацию  по элементу «Материальные затраты»  в оценке, установленной законодательством, определяется путем суммирования стоимости этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную

9

стоимость в соответствии с законодательством) и фактически произведенных затрат, связанных  с их приобретением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров.

Включение в состав себестоимости  сырья, материалов и других материальных ресурсов производится в соответствии с учетной политикой, принятой в  организации, с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам первого приобретения (ФИФО). Применение иных методов оценки запасов при их включении в себестоимость устанавливается законодательством.

Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов.

2. В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате за фактически выполненную работу, отработанное время и за периоды, включаемые в рабочее время, а также дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, иные выплаты, установленные законодательством.

 3. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные страховые взносы по установленным законодательством нормам в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь по всем видам оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции, товаров, работ, услуг, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

4. В элементе «Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности» отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, произведенных в установленном законодательством порядке.

5. К элементу «Прочие затраты» (работ, услуг) относятся:

5.1. налоги, сборы (пошлины), платежи и другие обязательные отчисления в государственные целевые бюджетные (включая инновационные фонды) и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг);

5.2. платежи за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства в пределах установленных лимитов,

5.3. страховые взносы по видам обязательного страхования;

5.4. проценты по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов;

 

10

5.5. затраты на оплату услуг связи, включая затраты на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, роуминг, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги;

5.6. оплата консультационных, информационных услуг;

5.7. затраты на рекламу и маркетинговые услуги. 

5.8. арендная плата;

5.9. командировочные расходы в пределах норм, установленных законодательством;

5.10. представительские расходы, а также расходы на проведение собраний, конференций, семинаров и другие расходы.

Группировка затрат на производство по экономическим элементам в целом по стране необходима для исчисления валового внутреннего продукта и ряда других макростатистических показателей. Непосредственно на предприятии поэлементная группировка затрат на производство используется для составления сметы затрат, выявления потребности в той части собственных оборотных средств, которая зависит от объема производственных затрат [2, с. 265].

Информацию о фактических  затратах по элементам получают на основе данных бухгалтерских счетов группы учета затрат на производство, а также ряда других счетов, таких как 96 «Резервы предстоящих платежей», 97 «Расходы будущих периодов» и др. При журнально-ордерной форме учета группировка затрат по элементам осуществляется по данным кредитовых оборотов счетов производственных и непроизводственных затрат, отраженных в журналах-ордерах № 10 и 10/1.

В международной практике ориентация затрат на производство в  финансовой (элементы) и управленческой (статьи затрат) бухгалтериях четко  направлена на конечный результат работы организации. В качестве конечного результата выступает выпуск продукции, что соответствует показателю реализации. Управление затратами осуществляется в финансовой бухгалтерии на основе использования метода В. Леонтьева «затраты - выпуск», в соответствии с которым результат определяется по формуле:

 

Р = О1 + В – (О2 + П + З),                                                                      (1)

 

где     Р – результат периода (прибыль, убыток);

О1, О2 – остатки материальных ресурсов, незавершенного производства, готовой продукции на начало и конец периода соответственно;

В – выпуск (реализация) за период;

П – покупки за период (товаров);

З – затраты по элементам за период.

 

Таким образом, соизмерение  затрат в разрезе экономических  элементов с выпуском позволяет без калькулирования себестоимости продукции определять финансовый результат в целом по организации и, как правило, сразу после

11

 окончания отчетного  периода. При внедрении системы  учета по методу «затраты - выпуск»  на отечественных предприятиях  особую актуальность приобретает экономический анализ затрат на производство реализованной продукции именно исходя из экономических элементов.

Исчисление издержек по видам является исходной базой  информации о затратах, первичным  этапом ее группировки. По видам затрат определяются расходы отдельных центров затрат, выявляются отклонения от нормативов, ведется расчет предстоящих издержек.

По назначению затраты  на производство группируются в разрезе  статей, образующих себестоимость продукции (работ, услуг). Каждая статья себестоимости должна указывать целевое назначение затрат, их связь с процессом изготовления изделий, выполнения работ, оказания услуг.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения  по видам продукции (работ, услуг), а  также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Устанавливаемая для  соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции (работ, услуг), которые могут быть прямо включены в их себестоимость (прямые затраты).

Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности РБ, рекомендуется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям:

• сырье и материалы;
• покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;
• возвратные отходы (вычитаются);
• топливо и энергия на технологические цели;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы, отчисления местным органам власти согласно законодательству;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения (прочие специальные расходы);
• общепроизводственные затраты;
• общехозяйственные затраты;
• технологические потери;
• потери от брака;
• прочие производственные затраты;
• расходы на реализацию.        

12

Расходы на сырье и  материалы, покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы включаются в состав затрат на производство продукции, товаров, работ, услуг в пределах, не превышающих нормы, установленные нормативно-технологической документацией (и/или в пределах, не превышающих нормативы затрат, которые рассчитываются организациями в соответствии с нормами, установленными конструкторско-технологической документацией).

Вся совокупность затрат исходя из однородности их состава  может быть подразделена на единичные (одноэлементные) и комплексные затраты. Единичные затраты однородны по своему составу, но могут иметь разное производственное направление; комплексные различны по содержанию, но, как правило, едины по направлению издержек.

По экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные. Затраты, непосредственно связанные с процессом производства, относят к основным. Сюда входят прямые затраты на сырье и материалы, на покупные изделия и полуфабрикаты, оплату производственных работ и оказанных услуг со стороны, топлива и энергии для технологических целей, расходы на заработную плату производственных рабочих. Расходы, связанные с организацией, управлением, технической и технологической подготовкой производства и его обслуживанием, являются накладными [12, с. 102]. В составе накладных расходов выделяют производственные накладные расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные затраты». Это прежде всего затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, затраты на заработную плату управленческого персонала цехов, участков и других работников, выполняющих общепроизводственные функции, амортизация, ремонт и эксплуатация оборудования и транспортных средств, амортизация производственных помещений, затраты на освещение, отопление.

В отдельную группу накладных расходов выделяются общие для предприятия административно-управленческие, хозяйственные и сбытовые расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, учитываемые на счетах 26 «Общехозяйственные затраты» и 44 «Расходы на реализацию». Это затраты на заработную плату аппарата управления с отчислениями на социальные нужды, амортизация и содержание помещений и других основных средств общехозяйственного назначения, проценты за пользование кредитами и др., а также затраты, связанные с реализацией продукции (ее транспортировка, упаковка, реклама и пр.).

По способу включения  в себестоимость отдельных видов  или групп однородной продукции  затраты делятся на прямые и косвенные. Прямыми считаются затраты, которые  могут быть отнесены на себестоимость определенных видов продукции непосредственно по данным первичных документов. К косвенным относятся затраты, которые не имеют прямой пропорциональной связи с отдельными видами продукции и включаются в их себестоимость с помощью специальных смет (общепроизводственные, общехозяйственные затраты и др.).